Money.plFirmaAkty prawneInterpretacje podatkowe

postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego

Czy po nabyciu własnych udziałów w celu ich umorzenia, zarówno dla Spółki jak i dla pozostających w niej wspólników, skutki podatkowe nie powinny wystąpić ?

sygnatura: PD/415-10/BJ/07

autor: Opolski Urząd Skarbowy

data: 2007-09-14

słowa kluczowe:

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 lipca 2007 r. w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki w sprawie skutków podatkowych, dla Spółki oraz dla wspólników (udziałowców) pozostających w niej, wynikających z nabycia jej własnych udziałów, od wspólników w celu ich umorzenia, jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 12 czerwca 2007 r. (data wpływu do tut. urzędu 14 czerwca 2007 r.) Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W piśmie zostały postawione trzy pytania. Stanowisko organu podatkowego na każde z tych pytań stanowi odrębne postanowienie.Niniejsze postanowienie stanowi odpowiedź na pierwsze z zadanych pytań.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Od 2004 roku Spółka umarza udziały wspólników na podstawie art. 199 Kodeksu Spółek Handlowych w oparciu o posiadaną Uchwałę Zgromadzenia Wspólników, która określa podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umarzany udział. Wspólnikami są osoby fizyczne. Umorzenie następuje za zgodą wspólników (umorzenie dobrowolne) w części udziałowców występujących ze Spółki (całkowita sprzedaż posiadanych udziałów) oraz głównie zbywających udziały tą drogą lecz nie w pełni (nadal posiadają udziały w majątku Spółki). Umorzone udziały pokrywane są z czystego zysku (funduszu rezerwowego przeznaczonego na umorzenie).

Wątpliwości Spółki dotyczą tego w jakiej sytuacji znajdzie się ona umarzając swoje udziały oraz w jakiej sytuacji znajdą się wspólnicy w niej pozostający.

Spółka uważa, że po nabyciu własnych udziałów w celu ich umorzenia, zarówno dla niej jak i dla pozostających w niej wspólników, skutki podatkowe nie powinny wystąpić. Stanie się tak, ponieważ czynność nabycia udziałów w celu ich umorzenia nie spowoduje powstania przychodu u wspólników Spółki, jakkolwiek wzrośnie wartość księgowa posiadanych przez nich udziałów.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

Tryb i formy umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością określa art. 199 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tymi przepisami, udział może być umorzony tylko po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki (art. 199 § 1 K.s.h.). Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników (art. 199 § 2 K.s.h.). Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia (art. 199 § 3 K.s.h.). Jednocześnie, przepis art. 199 § 6 K.s.h. stanowi, że umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego. Z punktu widzenia obowiązków podatkowych wspólników pozostających w spółce nie ma znaczenia, czy sfinansowane z kapitału zapasowego umorzenie udziałów innego wspólnika tej spółki, dokonywane jest z wynagrodzeniem na rzecz tego wspólnika, czy bez takiego wynagrodzenia. W obu przypadkach nie dochodzi bowiem do uzyskania przez tych wspólników (pozostających w spółce) dochodu w rozumieniu ustawy podatkowej. Zgodnie z definicją określoną w art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód z umorzenia udziałów lub (akcji), dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Definicja ta jest definicją "otwartą" o czym świadczy użycie przez ustawodawcę zwrotu - "w tym także". Taka konstrukcja tego przepisu oznacza, że ustawodawca dopuszcza możliwość wystąpienia dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych również w innych przypadkach niż wymienione w tym przepisie, pod warunkiem jednak, że będzie to faktycznie uzyskany przez dany podmiot dochód, podstawą którego będzie tytuł prawny w postaci udziałów lub akcji (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy) w spółce kapitałowej. W przypadku jednak umorzenia udziałów jednego ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - w tym bez wynagrodzenia, pozostali wspólnicy nie uzyskają żadnych korzyści, które można by uznać za dochód faktycznie przez nich uzyskany. Co najwyżej, w przypadku takiego umorzenia bez wynagrodzenia, nastąpi wzrost wartości rynkowej (i bilansowej) posiadanych przez nich udziałów w takiej spółce, co samo w sobie nie powoduje jednak powstania obowiązku podatkowego. Podobnie jak w przypadku wspólników spółki, której udziały są umarzane, tak i w samej Spółce, nie wystąpią żadne skutki w podatku dochodowym spowodowane takim umorzeniem udziałów. Jakkolwiek bowiem, poniesionych na rzecz wspólników (których udziały są umarzane), wydatków związanych z zapłatą za umorzone udziały, Spółka nie może zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów (gdyż nie są one poniesione w celu osiągnięcia przychodów), to jednak w związku z tym, że umorzenie następuje z zysku netto spółki, analogicznie inne rozdysponowanie tego zysku (np. podział na rzecz wspólników, przekazanie tego zysku na poczet kapitału zakładowego, czy wyłączenie go od podziału) również nie stanowiłoby kosztu uzyskania przychodu. Niezależnie od tego należy stwierdzić, iż art. 12 ustawy o podatku od osób prawnych, zawiera katalog zdarzeń powodujących powstanie przychodu, w którym sytuacja taka wprost nie jest wskazana. Jednocześnie, umorzenie udziałów nie może być traktowane na gruncie ani prawa podatkowego, ani prawa cywilnego jako umorzenie zobowiązań spółki. Z tego też względu wartość umorzonych udziałów nie spowoduje powstania w spółce przychodu, o którym jest mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, w stosunku do wspólników pozostających w spółce (których udziały nie są umarzane) oraz w stosunku do samej spółki, umorzenie części udziałów będzie czynnością podatkowo neutralną.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 lipca 2007 r. w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw niniejsza interpretacja wygasa z mocy prawa w razie zmiany przepisów, które były jej przedmiotem.Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego postanowienia.

WYSZUKIWARKA

NAJPOPULARNIEJSZE PROBLEMY