Czy ulga odsetkowa obejmuje wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie zakupu domu w budowie?

sygnatura: 1433/GF/415-61b/07/DG

autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

data: 2007-09-07

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z 20.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, uznać za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

W styczniu 2006r. Podatnik wraz z małżonką zaciągnął kredyt na zakup domu. Umowa kredytowa składa się z 3 części, w których wyodrębniono: a) zakup domu w budowie, b) własna konstrukcja - budowa domu, c) wykończenie rozpoczętej budowy lub mieszkania. Dla każdej z tych części przyznano odrębną kwotę kredytu. W lutym 2006r. Podatnik wraz z małżonką nabyli od osoby nie prowadzącej działalności gospodarczej działkę wraz z wybudowanym na niej budynkiem w stanie surowym zamkniętym. Umowa sprzedaży odrębnie określa wartość gruntu wraz z infrastrukturą oraz wartość budynku. Następnie decyzja o pozwoleniu na budowę przeniesiona została na Podatnika. W chwili obecnej prace budowlane związane z kontynuacją budowy domu oraz prace wykończeniowe są zakończone.

Pytanie Podatnika:

Czy ulga odsetkowa obejmuje wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie zakupu domu w budowie?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zakup domu w budowie w stanie surowym zamkniętym jest ściśle związany z budową budynku mieszkalnego. Z tego też powodu sytuacja w której podatnik buduje dom od początku oraz sytuacja gdy podatnik kupuje dom w budowie i ją kontynuuje, powinny być traktowane podatkowo jednakowo.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zasady i warunki skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu, wykorzystanego przez podatnika na cele mieszkaniowe zostały uregulowane w art. 26b ustawy o pdof, zgodnie z którym od podstawy obliczenia podatku odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1) budową budynku mieszkalnego, albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1-4 cyt. art. 26 b odliczenie, o którym mowa w ust. l, stosuje się, jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw4) inwestycja wymieniona w ust. l dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. l pkt 1 albo pkt 4 (tj. budowy budynku mieszkalnego)- zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Z przedłożonego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik uzyskał kredyt na zakup domu w budowie, budowę domu oraz na wykończenie rozpoczętej budowy. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że Podatnik może jedynie odliczyć odsetki, od tej części kredytu, która jest bezpośrednio związana z kontynuacją budowy budynku mieszkalnego. Odliczenia można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Do celów podatkowych zakończenie budowy budynku mieszkalnego wyznacza pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku. Nie podlegają zaś odliczeniu odsetki w kwocie przypadającej na część kredytu, z którego sfinansowano zakup nieruchomości wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym.Zatem, jeśli Podatnik spełnia pozostałe warunki wynikające z przepisów art. 26b w/w ustawy o pdof, od podstawy obliczenia podatku można odliczyć wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. Zgodnie z przepisem art.26b ust. 4 w/w ustawy odliczenie, obejmuje wyłącznie odsetki: 1)naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. W 2006r. kwota ta wynosiła 189.000 zł.Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.