Czy kwoty otrzymane od właściciela lokalu tytułem zwrotu nakładów poniesionych na przedmiot najmu są opodatkowane?
sygnatura: DF-415/53/07
autor: Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto
data: 2007-08-28
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007 r., po rozpatrzeniu Pani wniosku złożonego dnia 31 maja 2007 r. i uzupełnionego dnia 15 czerwca 2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w zakresie interpretacji przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest najemcą lokalu mieszkalnego położonego w Krakowie od 1965 roku. Obecnie nowym właścicielem budynku, w którym znajduje się lokal jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Nowy właściciel przewiduje zmianę funkcji budynku i dąży do wykwaterowania dotychczasowych lokatorów. Podatnikowi zaproponowano zwrot poniesionych kosztów gruntownej renowacji lokalu. W jej ramach podatnik wykonał, na podstawie zatwierdzonych projektów (budowlanego i instalacyjnego) następujące prace: - podział dużego mieszkania na dwa mniejsze przez zamurowanie otworów drzwiowych i przesunięcie ścian działowych, - budowę nowych pionów: kanalizacyjnego, wodnego i gazowego od piwnic do III pietra i z odpowietrzeniem nad dach - łącznie do 5 kondygnacji, - wykonanie instalacji ogrzewania elektrycznego (akumulacyjnego), co wymagało budowy odrębnego pionu elektrycznego, od parteru do III-go piętra.
Podatnik posiada pełną dokumentację zakresu prac i poniesionych kosztów. Środki otrzymane od spółki podatnik zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe.
Stanowisko Podatnika: Podatnik uważa, iż otrzymana kwota nie powinna być opodatkowana, gdyż poniósł wcześniej nakłady na remont lokalu, a kwota zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe.
Ocena prawna stanowiska Podatnika: Stosownie do art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, wszelkie przychody których nie można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w poprzedzających punktach kwalifikuje się do przychodów z innego źródła. Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 cyt. ustawy o podatku dochodowym wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy podatkowej który stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w nieujawnionych źródłach.
Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym.
Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania, wydatki, zwrócone Pani za prace remontowe poniesione przez Panią w zajmowanym lokalu mieszkalnym, wykonane w zakresie przedstawionym we wniosku i w kwocie faktycznie wydatkowanej, nie mieszczą się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy, gdyż nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie najemcy. A zatem nie podlegają opodatkowaniu.
Powyższa interpretacja: - zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, - stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5.
Pouczenie: Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.