Od jakiej kwoty i w jakim terminie należy zapłacić podatek dochodowy z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu gdy:wkład lokatorski wynosił 29.820,00 złwpłata celem przekształcenia prawa 6.090,00 złprzychód ze sprzedaży 70.000,00 zł

sygnatura: US.I-415/9/2007

autor: Urząd Skarbowy w Zduńskiej Woli

data: 2007-08-24

Dnia 29.06.2007 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w w/w piśmie wynika, że w m-cu maju 2007 r. przekszatałciła Pani mieszkanie lokatorskie na mieszkanie własnościowe. Dnia 19.06.2007 r. dokonała Pani sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W lokalu powyższym mieszkała Pani od 1978 r. W piśmie zwraca się Pani z pytaniem od jakiej kwoty i w jakim terminie należy zapłacić podatek dochodowy z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu gdy:

• wkład lokatorski wynosił 29.820,00 zł
• wpłata celem przekształcenia prawa 6.090,00 zł
• przychód ze sprzedaży 70.000,00 zł

Pismem z dnia 06.08.2007 r. Nr U.S.I-410/204/BM/07 została Pani wezwana do tutejszego organu celem uzupełnienia wniosku o złożenie oświadczenia, czy w przedmiotowej sprawie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym oraz o przedstawienie własnego jednoznacznego stanowiska w przedmiotowej sprawie.

W dniu 13.08.2007 r. uzupełniła Pani wniosek zajmując stanowisko, iż przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest zwolniony z opodatkowania, gdyż w w/w lokalu mieszkała Pani oraz była zameldowana przez 29 lat.

Tutejszy Urząd Skarbowy po przeanalizowaniu przedstawionej przez podatnika sytuacji stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a.)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Ust. 2 w/w art. 30e stanowi natomiast, iż podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości bądź praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d tj. udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Ust. 6e art. 22 stanowi, że wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy przewidział również zwolnienie z podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spóldzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- pod warunkiem, że podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a.) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Jest jeszcze drugi warunek, niezbędny do skorzystania ze zwolnienia, a mianowicie złożenie w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oświadczenia do właściwego urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika, że spełnia warunki do zwolnienia. Należy zwrócić uwagę, że termin 14 dni na złożenie oświadczenia jest terminem zawitym i nieprzywracalnym.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela Pani stanowiska, że przychód ze sprzedaży spóldzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonanego w 2007 r., będzie zwolniony od opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik może skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie któtszy niż 12 m-cy przed datą zbycia. Należy także zauważyć że zgodnie z art. 21 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. mają zastosowanie do uzyskanych dochodów od dnia 1 stycznia 2007 r. Zasady te obejmują również zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Tak więc, do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku, nie może być uwzględniany okres zameldowania przed dniem nabycia spódzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Reasumując, okres zameldowania na pobyt stały przed dniem nabycia pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Zdaniem tutejszego organu podatkowego, sprzedaż w 2007 r. w/w lokalu mieszkalnego będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej, gdzie podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpatnego zbycia a kosztami uzyskania tego przychodu. A zatem koszty zaliczone na poczet ceny lokalu, tj. wkład lokatorski oraz dopłata celem przekształcenia prawa lokatorskiego na własnościowe stanowi koszt nabycia lokalu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Panią rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.