Czy udokumentowane wydatki ponoszone w związku ze studiami (czesne, podręczniki) Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w firmie ,,X" s.c. na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

sygnatura: IPPB1/415-27/10-2/EC

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

data: 2010-02-19

Wniosek ORD-IN: [ 407 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.01.2010 r. (data wpływu 12.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na studia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 01 kwietnia 2005 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, jako udziałowiec (udział 50%) firmy X S.C., zatrudniającej aktualnie 11 pracowników. Zakres działalności firmy: PKD 2007 - 4795Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego, prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach oraz PKD 2004 - 5248A Sprzedaż detaliczna mebli, wyposażenia biurowego, komputerów oraz sprzętu telekomunikacyjnego.

Istotą działalności gospodarczej jest rozeznanie potrzeb rynku i pozyskiwanie konsumentów ww. asortymentu przez przedstawicieli handlowych, zakup sprzętu i materiałów, magazynowanie, dystrybucja zamówionego sprzętu i materiałów, prowadzenie księgowości finansowej i podatkowej oraz prowadzenie spraw pracowniczych.

Wnioskodawca uczy się na 3 letnich zaocznych studiach licencjackich w Akademii na kierunku Psychologia w zarządzaniu. Obecnie jest studentem trzeciego roku. Nauka jest odpłatna (czesne za każdy semestr).

Celem studiów jest przyswojenie klasycznej wiedzy o ekonomii i zarządzaniu w powiązaniu z najnowszymi odkryciami psychologii. Choć wykładane są także podstawy psychologii (psychologii poznawczej, motywacji, społecznej etc.), to szczególną wagę przywiązuje się do zastosowań psychologii w biznesie, organizacji itd.

Realizowane przedmioty - studia pierwszego stopnia:

• Socjologia
• Nauka o organizacji
• Mikroekonomia
• Makroekonomia
• Podstawy finansów
• Podstawy nauk prawnych
• Matematyka, Statystyka opisowa, Logika
• Podstawy ekonometrii
• Prawo działalności gospodarczej
• Prawo pracy
• Zachowania organizacyjne
• Zarządzanie strategiczne
• Zarządzanie projektami
• Zarządzanie zasobami ludzkimi
• Zarządzanie jakością
• Funkcjonowanie wspólnot europejskich
• Informatyka w zarządzaniu
• Marketing
• Badania marketingowe
• Rachunkowość finansowa
• Finanse przedsiębiorstwa
• Sprawozdawczość finansowa
• Procesy informacyjne w zarządzaniu
• Wprowadzenie do psychologii
• Psychologia ogólna: procesy poznawcze, motywacja i emocje, osobowość, różnice indywidualne
• Psychologia społeczna i ekonomiczna
• Metodologia badań społecznych
• Język angielski

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy udokumentowane wydatki ponoszone w związku ze studiami (czesne, podręczniki) Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w firmie X s.c. na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, rozpoczynając działalność gospodarczą nie miał odpowiedniego przygotowania ogólnego i zawodowego, by móc jak najracjonalniej zarządzać firmą i osiągnąć jak najwyższe przychody. By temu zaradzić zdał maturę i podjął studia.

Kierunek, który studiuje, przygotowuje:

• specjalistów zarządzania zatrudnionych we wszelkiego typu nowoczesnych organizacjach, w których przechodzi się na nowatorskie sposoby zarządzania, uwzględniające ciągłe zmiany otoczenia firmy,
• specjalistów w firmie zajmującej się analizą zachowań konsumentów i projektujących sposoby wpływania na te zachowania poprzez działania marketingowe.

Uzyskiwana wiedza zapewnia Wnioskodawcy:

• aktualną wiedzę z zakresu ekonomii i umiejętność wykorzystania tej wiedzy do kształtowania przychodów firmy,
• aktualną wiedzę w zakresie psychologii organizacji, kierowania, podejmowania decyzji,
• aktualną wiedzę w zakresie zachowań konsumenckich i sposobów jej wykorzystania w marketingu i reklamie,
• umiejętność zarządzania personelem: diagnozy potrzeb organizacji oraz wprowadzania zmian w organizacjach.

Wnioskodawca uważa, że wskazany zakres wiedzy i umiejętności zdobywanych na studiach, wpływa na podnoszenie jego kwalifikacji, umożliwiających efektywne kierowanie firmą i mających istotny wpływ na zwiększenie obecnych i przyszłych przychodów firmy.

Wnioskodawca wskazał, iż szczególnie pomocne stało się zrozumienie wpływu szeroko pojętych determinantów kosztów działalności oraz zrozumienie wagi zarządzania środkami finansowymi. Zdobyta wiedza umożliwia mu racjonalne zarządzanie kosztami we wszystkich etapach ich powstawania i wybieranie optymalnych rozwiązań w celu ich minimalizacji.

Wiedza z zakresu psychologii umożliwia Wnioskodawcy właściwy dobór pracowników, kształtowanie stosunków w pracy, motywowania pracowników, co pozytywnie wpływa na wydajność pracy, a w konsekwencji na wzrost przychodów.

Wnioskodawca wskazał, iż przychody firmy X s.c. wynosiły wg PIT/B:

• w roku 2005 - 604 296 PLN,
• w roku 2006 - 1 359 938 PLN,
• w roku 2007 - 2 364 778 PLN,
• w roku 2008 - 4 058 051 PLN.

A za rok 2009 - 3 944 611 PLN (wg ewidencji księgowej, przed złożeniem deklaracji podatkowej).

Wnioskodawca wskazał, iż mimo kryzysowej sytuacji w gospodarce, spadek przychodów w 2009 roku tylko o 113 440 PLN, tj. o 2,8%, uważa za wynik dobry.

Posiłkując się powyższymi przesłankami, Wnioskodawca uważa, że jest podstawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów udokumentowanych wydatków, poniesionych na czesne za studia i na podręczniki z tymi studiami związane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• być właściwie udokumentowany.

Wydatki na studia nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na opłacenie studiów, a w szczególności: opłata za czesne, zakup podręczników może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

• czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

• czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i rozpoczął naukę na zaocznych studiach licencjackich. Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, iż zakres wiedzy i umiejętności zdobywanych na studiach, wpływa na podnoszenie jego kwalifikacji, umożliwiających efektywne kierowanie firmą i mających istotny wpływ na zwiększenie obecnych i przyszłych przychodów firmy. Zdobyta wiedza umożliwia mu racjonalne zarządzanie kosztami we wszystkich etapach ich powstawania i wybieranie optymalnych rozwiązań w celu ich minimalizacji. Jak również, wiedza z zakresu psychologii umożliwia Wnioskodawcy właściwy dobór pracowników, kształtowanie stosunków w pracy, motywowania pracowników, co pozytywnie wpływa na wydajność pracy, a w konsekwencji na wzrost przychodów.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki na zaocznych studiach licencjackich na kierunku psychologia w zarządzaniu, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że poniesiony wydatek spełnia znamiona kosztu podatkowego. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego w wysokości 75 zł, nadpłata w wysokości 35 zł dokonana w dniu 11.01.2010 r. będzie zwrócona, na wskazany adres zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.