należy stwierdzić, iż w przypadku nabycia w przyszłości innego lokalu mieszkalnego, czy też udziału w lokalu mieszkalnym, Wnioskodawczyni zachowa prawo do przyznanej ulgi zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nabycie w przyszłości mieszkania nie ma wpływu na powyższą ulgę.
sygnatura: IPPB2/436-39/09-4/MZ
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
data: 2009-04-17
słowa kluczowe: | lokal mieszkalny, nabycie spadku, obowiązek podatkowy, podatek od spadków i darowizn, spadek, ulga, wyłączenie |
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2009 r. (data wpływu 13.02.2009 r.) oraz piśmie z dnia 07.04.2009 r. (data wpływu 10.04.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/436-39/09-2/MZ z dnia 23.03.2009 r. (data nadania 23.03.2009 r. i 02.04.2009 r., data doręczenia 06.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi z tytułu zamieszkiwania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi z tytułu zamieszkiwania.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 06.10.2008 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję w sprawie wymiaru podatku od spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni Henryku P. Ustalając wysokość podatku uwzględniono ulgę przysługującą na mocy art. 16 ustawy i zastosowano zmniejszenie podstawy opodatkowania pod warunkiem zamieszkania przez Wnioskodawczynię i zameldowania w odziedziczonym mieszkaniu położonym w W. przy ul. S. , przez okres 5 lat, tj. do dnia 19.10.2013 roku. Warunek ten Wnioskodawczyni spełnia i spełniać będzie.
Pismem z dnia 23.03.2009 r. Nr IPPB2/436-39/09-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:
Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie, informując iż:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy na podstawie art. 16 Ustawy o podatku od spadków i darowizn Wnioskodawczyni zachowa prawo do przyznanej jej ulgi...
Zdaniem wnioskodawcy:
Dochowanie tego warunku nie pozbawia Wnioskodawczynię możliwości nabywania prawa do innego lokalu mieszkalnego, czy to w drodze kupna, czy też darowizny. Wydaje się, że nabycie przez Wnioskodawczynię prawa do innego lokalu mieszkalnego, przy zachowaniu warunku zamieszkiwania i zameldowania stałe w odziedziczonym lokalu nr 51 przy ul. S., nie wpływa na utratę ww. ulgi w podatku spadkowym. Zdaniem Wnioskodawczyni dotyczy to również sytuacji, gdy nabyłaby lokal mieszkalny lub udział w nim, ze względu na sytuację rodzinną, w drodze zwrotu darowizny, jaką wcześniej uczyniła.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629), do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.
W myśl art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. spadku.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w brzmieniu sprzed nowelizacji, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
Stosownie do art. 16 ust. 2 powołanej ustawy ulga, o której mowa wyżej, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
Przedmiotowa ulga podatkowa przysługuje wyłącznie spadkobiercom, którzy nie są właścicielami innego budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego, prawa do lokalu w małym domu lub będąc nimi przeniosą własność lub przekażą je w sposób określony w ustawie. Powyższe oznacza zatem, iż warunki powyższe nie dotyczą osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym mężu mieszkanie. Z tytułu nabycia praw do spadku złożyła zeznanie w Urzędzie Skarbowym i skorzystała z ulgi zawartej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 16 ustawy zobowiązała się do zamieszkiwania w nabytym lokalu mieszkalnym przez okres 5 lat. Warunek ten spełnia i spełniać będzie nadal.
Ponadto Wnioskodawczyni uważa, iż nie utraci prawa do ulgi także jeżeli nabędzie prawo do innego lokalu mieszkalnego lub udziału w lokalu mieszkalnym, w drodze kupna, czy też zwrotu darowizny, którą wcześniej uczyniła.
Reasumując należy stwierdzić, iż w przypadku nabycia w przyszłości innego lokalu mieszkalnego, czy też udziału w lokalu mieszkalnym, Wnioskodawczyni zachowa prawo do przyznanej ulgi zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nabycie w przyszłości mieszkania nie ma wpływu na powyższą ulgę.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.