Wnioskodawca otrzymując w drodze dziedziczenia nieruchomość zabudowaną, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 może być współwłaścicielem innego prawa do odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Należy podkreślić, iż prawo do skorzystania z ulgi możliwe jest wyłącznie po spełnieniu wszystkich przesłanek wynikających z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy do podstawy opodatkowania nie wlicza się wyłącznie wartości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu mieszkalnego. A zatem, nie ma możliwości wyłączenia z podstawy opodatkowania wartości nieruchomości gruntowej.

sygnatura: IPPB2/436-203/09-4/AF

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

data: 2009-09-18

Wniosek ORD-IN: [ 339 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2009 r. (data wpływu 05.06.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 24.08.2009 r. (data nadania 24.08.2009 r., data wpływu 27.08.2009 r.) na wezwanie Nr IPPB2/436-203/ 09-2/AF z dnia 04 sierpnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie:

• prawa do ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 16 ustawy w przypadku bycia współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe,
• nie wliczania do podstawy opodatkowania wartości nieruchomości gruntowej oraz do 110 m² powierzchni gruntu, na której posadowiony jest budynek - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie prawa do ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 16 ustawy w przypadku bycia współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego oraz nie wliczania do podstawy opodatkowania wartości nieruchomości gruntowej oraz do 110 m² powierzchni gruntu, na której posadowiony jest budynek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zabudowana nieruchomość w W przy ulicy W. była współwłasnością małżonków Marii i Tadeusza S. w udziale 9/10 oraz ich syna, a jednocześnie Wnioskodawcy w niniejszym postępowaniu - Andrzeja S. w udziale 1/10.

Ponadto Wnioskodawca pozostaje od 1981 r. współwłaścicielem (nie jest wyłącznym właścicielem) odrębnej własności lokalu położonego w W. Lokal ten stanowi składnik małżeńskiego majątku wspólnego z żoną, Grażyną S.

Wnioskodawca został zameldowany w W. przy ulicy W. przed 2000 r. i faktycznie zamieszkuje pod tym adresem od tego czasu. W dniu 13 października 2001 roku zmarł Tadeusz S., ojciec Wnioskodawcy. Z kolei w dniu 7 stycznia 2009 r. zmarła matka Wnioskodawcy Maria S.

Pismem z dnia 04 sierpnia 2009 r. Nr IPPB2/436-203/09-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie czy z tytułu nabycia praw do spadku po zmarłych spadkodawcach zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe (jeżeli tak, to należało wskazać daty postanowień). Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17.08.2009 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 24.08.2009 r. (data nadania 24.08.2009 r., data wpływu 27.08.2009 r.) wyjaśniają, iż:

• po matce, Marii S., Wnioskodawca nabył spadek na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15 kwietnia 2009 r., sygn. akt;
• postępowanie w sprawie stwierdzenia nabycia spadku po ojcu Wnioskodawcy, Tadeuszu S., zawisło przed Sądem Rejonowym i nie zostało jeszcze zakończone.

W związku z powyższym Wnioskodawca sprecyzował treść pytań zawartych w polu Nr 55 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w ten sposób, że pytania te odnoszą się wyłącznie do spadkobrania po Tadeuszu S. oraz uściślił, że stanowisko wyrażone w polu Nr 56 wniosku dotyczy jedynie spadkobrania po Tadeuszu S. Ponadto, jakkolwiek Tadeusz S. zmarł w dniu 13 października 2001 r. (zaistniały stan faktyczny), to jednak zadane pytania uwzględnione we wniosku z dnia 1 czerwca 2009 r. dotyczą obowiązku podatkowego, który zaistnieje w przyszłości z chwilą uprawomocnienia się niewydanego jeszcze postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 6 ust. 4 zdanie pierwsze ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, t. j. Dz. U. Nr 142 z 2004 r., poz. 1514 ze zm., zdarzenie przyszłe w rozumieniu art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, tj. Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.). Mając niniejszą okoliczność na względzie Wnioskodawca sprostował przedmiot wniosku (pole Nr D.1. formularza) w ten sposób, ze wniosek z dnia 1 czerwca 2009 r. dotyczy zdarzenia przyszłego (pole Nr 36).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy osoba będąca współwłaścicielem prawa do odrębnej własności lokalu mieszkalnego może skorzystać z ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, otrzymując w drodze dziedziczenia nieruchomość zabudowaną...
2. Czy na gruncie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku dziedziczenia nieruchomości zabudowanej budynkiem, do podstawy opodatkowania nie wlicza się czystej wartości nieruchomości gruntowej i do 110 m² powierzchni posadowionego na niej budynku...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Prawa do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie wyłącza okoliczność, że podatnik jest współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego.

Niniejszy pogląd potwierdza treść samego przepisu art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, w którym mowa o właścicielu odpowiedniego prawa, nie zaś o współwłaścicielu. Innymi słowy intencją ustawodawcy było pozbawienie możliwości skorzystania z ulgi jedynie osób, które są wyłącznymi właścicielami określonych nieruchomości. Powyższa teza wynika również m.in. z następujących interpretacji: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 kwietnia 2008 r. Nr IBPB2/436-16/08/AA, Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 21 marca 2006 r. Nr IUS.VIII-436/2/2006.

Ad. 2.

W przypadku dziedziczenia nieruchomości zabudowanej budynkiem, w świetle art. 16 ust. 1 podatku od spadków i darowizn, do podstawy opodatkowania nie wlicza się czystej wartości nieruchomości gruntowej i do 110 m² powierzchni posadowionego na niej budynku.

Stanowisko to wynika, z ogólnej zasady prawa cywilnego w art. 48 Kodeksu cywilnego sprowadzającej się do tezy, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki (zasada Superficies solo cedit). Z kolei stosownie do art. 47 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy (tutaj: budynek) nie może być odrębnym przedmiotem własności.

Powyższe prowadzi do wniosku, że z uwagi na fakt braku prawnego wyodrębnienia własności budynku na nieruchomości będącej przedmiotem dziedziczenia ulga, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, dotyczy łącznie nieruchomości gruntowej i do 110 m² usytuowanego na niej budynku. Oznacza to, że brak jest podstaw do zawężania treści ulgi jedynie do wartości odpowiedniej części budynku, bowiem budynek samodzielnie, tj. z wyłączeniem nieruchomości gruntowej, na której jest posadowiony, nie może stanowić przedmiotu jakiejkolwiek czynności prawnej, a tym samym zdarzenia relewantnego pod względem prawno-podatkowym.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłym w 2001 roku ojcu nieruchomość. Nabycie to nie zostało jeszcze stwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Ulga ta stosownie do ust. 2, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy; a) od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Współwłasność jest odrębną od własności instytucją prawa cywilnego i w związku z tym została odrębnie uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Inne są też uprawnienia osoby będącej właścicielem, a inne (bardziej ograniczone) współwłaściciela rzeczy. Przepis art. 16 ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn mówi jedynie o właścicielach, nie zaś o współwłaścicielach budynku, lokalu czy też prawa do budynku lub lokalu i nie ma tym samym wpływu na zastosowanie ulgi mieszkaniowej wynikającej z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1 w sytuacji łącznego spełnienia przesłanek z ust. 2 cytowanego art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Powyższe oznacza, iż bycie współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania z ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Odnosząc się natomiast do kwestii nie wliczania do podstawy opodatkowania czystej wartości nieruchomości gruntowej i do 110 m2 powierzchni posadowionego na niej budynku, należy wskazać, iż ulga mieszkaniowa dotyczy wyłącznie budynku mieszkalnego, nie obejmuje natomiast nieruchomości gruntowych. W myśl art. 16 ust. 4 ustawy za powierzchnię użytkową budynku w rozumieniu tej ustawy uważa się powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek schodowych oraz szybów dźwigów). Powierzchnie pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m - powierzchnię tę pomija się (art. 16 ust. 5 ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca otrzymując w drodze dziedziczenia nieruchomość zabudowaną, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 może być współwłaścicielem innego prawa do odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Należy podkreślić, iż prawo do skorzystania z ulgi możliwe jest wyłącznie po spełnieniu wszystkich przesłanek wynikających z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy do podstawy opodatkowania nie wlicza się wyłącznie wartości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu mieszkalnego. A zatem, nie ma możliwości wyłączenia z podstawy opodatkowania wartości nieruchomości gruntowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.