Czy możliwe jest stosowanie odliczenia podatku naliczonego od alkoholu zakupionego w ramach usługi cateringowej przeznaczonej na obsługę gości podczas spotkania z kontrahentami oraz od alkoholu zakupionego i wręczanego przedstawicielowi kontrahenta?

sygnatura: 1471/VTR2/443-432a/06/MP

autor: Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

data: 2007-02-14

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej z dnia 14 listopada 2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, tj. czy możliwe jest stosowanie odliczenia podatku naliczonego od alkoholu zakupionego w ramach usługi cateringowej przeznaczonej na obsługę gości podczas spotkania z kontrahentami oraz od alkoholu zakupionego i wręczanego przedstawicielowi kontrahenta, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że w związku z prowadzoną działalnością ponosi Ona koszty zakupu poczęstunku (usługi cateringowej) podczas spotkań z kontrahentami, w tym alkoholu. Dodatkowo w okresach przedświątecznych Strona wręcza swoim kontrahentom upominki w postaci wysokogatunkowego alkoholu.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie, iż ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poniesionego w związku z nabyciem alkoholu w ramach usługi cateringowej - o ile wydatki na jego zakup mieszczą się w limicie kosztów uzyskania przychodów określonym dla reprezentacji i reklamy, albo jego przekazaniem kontrahentom.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2004. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W ramach wyjątku od wspomnianej wyżej reguły w myśl art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje również, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7, a więc niepodlegających opodatkowaniu, tj. przekazaniu towarów w postaci drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się - zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeśli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Ograniczenie to jednakże nie dotyczy - ze względu na brzmienie art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy - wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Przy czym w myśl art. 7 ust. 2 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług, tj. czynność opodatkowana na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego przysługuje podatnikowi w stosunku do towarów i usług związanych z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. A contrario nie przysługuje co do zasady w przypadku nabycia towarów i usług zawiązanych z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bądź zwolnionymi od tego podatku.

Opisane uprawnienie doznaje także ograniczenia w postaci niemożności odliczenia podatku naliczonego w przypadku, gdy wydatki ponoszone na zakup towarów i usług nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wyjątkiem jest tutaj sytuacja, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, bądź, gdy przewidują to przepisy, jak w przypadku czynności polegających na bezpłatnym przekazaniem przez podatnika towarów lub bezpłatnym świadczeniu przez niego usług, które to podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na zasadzie wyjątku możliwe jest także odliczenie podatku, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą przekazania towarów w postaci drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

W konsekwencji stwierdzić należy, iż Strona - z uwagi na niemożność zaliczenia wydatków przez Nią ponoszonych na przedmiotowy alkohol do kosztów uzyskania przychodu (vide postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 16.01.2007r. Nr 1471/DPD1/423/155/06/MK) - będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego jedynie w przypadku, gdy jego nabycie związane jest z wyżej wymienionymi czynnościami, o których mowa w art. 7 ust. 2 -7, i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.