Czy w obowiązującym stanie prawnym, przysługuje prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z remontem wynajmowanego lokalu mieszkalnego.

sygnatura: PB-3/005-SIP-207/06

autor: Izba Skarbowa w Bydgoszczy

data: 2006-06-12

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)

- zmieniam z urzędu postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z dnia 21 marca 2006r Nr PG1/415-2/06 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii zwrotu VAT z tytułu poniesionych wydatków na remont mieszkania wynajmowanego osobie fizycznej na cele mieszkalne.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 15 stycznia 2006r wystąpiła Pani do Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii zwrotu VAT z tytułu poniesionych wydatków na remont mieszkania wynajmowanego osobie fizycznej na cele mieszkalne.

We wniosku przedstawiła Pani stan faktyczny - nie prowadzi działalności gospodarczej , dochody z najmu rozlicza na zasadach ogólnych, wydatki mieszkaniowe stanowią koszty uzyskania przychodu z najmu (nie korzysta z ulgi remontowej).

Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie podaje Pani, że przysługuje jej zwrot VAT na zasadach ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym ponieważ nie jest osobą fizyczną, o której mowa w art.4 ust.1.

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy postanowieniem z dnia 21 marca 2006r Nr PG1/415-2/06 uznał, że stanowisko zaprezentowane we wniosku jest prawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia stwierdzono, że usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe zwolnione zostały od podatku od towarów i usług - stosownie do załącznika Nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. .535 z późn. zm.). W myśl art. 4 ust. 1 w/w ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art.3 ust.1, przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności jako podatnicy podatku dochodowego od towarów i usług w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zdaniem organu pierwszej instancji w przedmiotowej sytuacji nie ma przeszkód do skorzystania z prawa do zwrotu części wydatków poniesionych na remont wynajmowanego lokalu mieszkalnego.

Na w/w postanowienie nie złożyła Pani zażalenia, zatem stało się ono ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku stwierdził, że postanowienie to narusza obowiązujące prawo i należy je zmienić.

W myśl art. 14b § 5 organ odwoławczy, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z urzędu, jeżeli postanowienie to rażąco narusza obowiązujące prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej stanowisko przedstawione przez Panią a następnie ocenione przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego jako prawidłowe należy uznać za błędne.

Zgodnie z art.3 ust.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. Nr 177, poz. 1468), osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z :

1. budową budynku mieszkalnego;
2. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową /przystosowaniem/ budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3. remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 w/w ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1 jako podatnicy podatku dochodowego od towarów i usług w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Treść tego zapisu wyklucza zatem prawo do skorzystania ze zwrotu w stosunku do osób, które dokonywały inwestycji, o których mowa w art. 3 ust. 1, w związku z prowadzoną działalnością w tym zakresie. Wskazując zatem na załącznik nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.54, poz.535 ze zm.), zgodnie z którym, usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe zwolnione zostały od podatku od towarów i usług, zauważyć można, że sam fakt wymienienia tej czynności /wynajmu/ jako zwolnionej z VAT , powoduje, iż co do zasady podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym należy przyjąć, iż podjęcie inwestycji, o której mowa w art. 3 ust 1 ustawy o zwrocie VAT, w celu wynajęcia budynku czy lokalu powoduje, iż uznać można, że czynności te wykonywane są w celu wykonania czynności /wynajmu/ podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy udzielając przedmiotowej interpretacji w postanowieniu z dnia 21 marca 2006r Nr PG1/415-2/06 zastosował wykładnię celowościową, uznając, iż skoro podatnicy dokonujący wynajmu nieruchomości lub lokali mieszkalnych na cele mieszkalne, zwolnieni są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług / zwolnienie przedmiotowe/, zatem nie zachodzi sytuacja, o której mowa w powołanym art. 4 ust. 1 ustawy o zwrocie VAT.

Natomiast w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej należałoby przyjąć, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajduje wykładnia literalna. Zatem dokonując wynajmu nieruchomości lub lokali mieszkalnych na cele mieszkalne, jako osoba podlegająca co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT /korzystająca jedynie ze zwolnienia przedmiotowego/ nie może Pani ubiegać się o zwrot części podatku VAT , od wydatków związanych z taką nieruchomością lub lokalem, poniesionych w czasie kiedy nieruchomości lub lokal był przedmiotem wynajmu.

Ponadto organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 5 cyt. Ordynacji podatkowej zmiana postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi.

Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.

Od niniejszej decyzji przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, ul. Dr E. Warmińskiego 18, 85-950 Bydgoszcz, w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.