Czy w przypadku środków trwałych amortyzowanych metodą degresywną, można dokonywać miesięcznych odpisów amortyzacyjnych wg formuły:{wartość środka trwałego x 2,00 x roczna stawka amortyzacyjna z Wykazu} / 12 m-cyniezależnie od tego ile miesięcy kalendarzowych liczy rok podatkowy.
sygnatura: II-2/4210-14/06/Int.
autor: Izba Skarbowa w Łodzi
data: 2006-06-12
słowa kluczowe: | amortyzacja degresywna |
Pismem z dnia 13.02.2006r. znak L.dz. 60/GK/2006, uzupełnionym pismem (faks) znak L.dz. 218/GK/2006 z dnia 26.04.2006r. - X Sp. z o.o. z/s w Łodzi wystąpiło do Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółka w roku 2005 dokonała zmiany roku podatkowego, przy czym pierwszy po zmianie rok trwa od dnia 1 stycznia 2005r. do dnia 31 marca 2006r., tj. 15 miesięcy kalendarzowych. Środki trwałe będące w posiadaniu Spółki są amortyzowane przy zastosowaniu różnych metod amortyzacji m.in. metody degresywnej.W związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem czy w przypadku środków trwałych amortyzowanych metodą degresywną, można dokonywać miesięcznych odpisów amortyzacyjnych wg formuły:
{wartość środka trwałego x 2,00 x roczna stawka amortyzacyjna z Wykazu} / 12 m-cyniezależnie od tego ile miesięcy kalendarzowych liczy rok podatkowy.
Zdaniem wnioskodawcy wyżej przedstawiony sposób wyliczenia miesięcznego odpisu amortyzacyjnego stosuje się bez względu na fakt, czy dany rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Postanowieniem z dnia 12.05.2006r. Nr ŁUS-II-2-423/76/06/JR Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe.Powołując się na art. art. 8 ust. 1 i ust. 3, 15 ust. 1 i ust. 6, 16a ust. 1, 16k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdził, iż zaprezentowany przez Spółkę sposób wyliczenia miesięcznego odpisu amortyzacyjnego ma zastosowanie jedynie w pierwszym roku podatkowym używania danego środka trwałego. Natomiast w każdym następnym roku podstawę dokonywania odpisów zmniejsza się o dotychczasowe umorzenie środka trwałego, tj. odpisy amortyzacyjne nalicza się za pomocą tych samych stawek od wartości netto środków trwałych ustalonej na początku każdego roku podatkowego. Zdaniem organu I instancji - mając na uwadze fakt, iż z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pytanie dotyczy środków trwałych, które są już przez spółkę amortyzowane (a tym samym zostały już wprowadzone do ewidencji środków trwałych stosownie do treści art. 16d ust. 2 w/w ustawy) - wyliczenie miesięcznego odpisu amortyzacyjnego przedstawia się następująco:
{(wartość początkowa środka trwałego - dotychczasowe odpisy amortyzacyjne) x roczna stawka amortyzacyjna z Wykazu} / 12 m-cy.
Pismem z dnia 19.05.2006r. znak L.Dz. 279/GK/2006 Spółka wniosła zażalenie na w/w postanowienie, twierdząc, iż miesięczny odpis amortyzacyjny w drugim i kolejnych latach użytkowania powinien zostać ustalony w sposób następujący:
{(wartość początkowa środka trwałego - odpisy amortyzacyjne naliczone na ostatni dzień roku podatkowego) x 2,00 x roczna stawka amortyzacyjna z Wykazu} / 12 m-cy
Zdaniem Jednostki przepis art. 16k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w drugim i kolejnych latach podatkowych liczenia amortyzacji metodą degresywną zmienia się podstawa naliczania odpisów, natomiast nie zmienia się zastosowana stawka, podwyższona o współczynnik.
Postanawiając jak w sentencji Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zważył, co następuje:
Uwzględniając powyższe, w ocenie organu odwoławczego - wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego (mającego zastosowanie w przedmiotowej sprawie, we wszystkich 15 miesiącach roku podatkowego), winna być wyliczona w następujący sposób:
{(wartość początkowa środka trwałego - dotychczasowe odpisy amortyzacyjne)x roczna stawka amortyzacyjna określona w pierwszym roku używania środka trwałego} / 12 m-cy
pod warunkiem, że łączna kwota amortyzacji (wyliczona w/w metodą) w roku podatkowym jest wyższa, niż obliczona przy zastosowaniu metody określonej w art. 16i ust. 1 ustawy, tj. metody liniowej.