K. prowadzi szkolenia, pogadanki połączone z konkursami wiedzy z zakresu zasad bezpiecznej pracy w gospodarstwie rolnym dla: rolników podczas ich szkoleń, rolników biorących udział w konkursie "Bezpieczne Gospodarstwo Rolne", rolników uczestniczących w masowych imprezach (targach rolnych, dożynkach itp.), uczniów średnich szkół rolniczych, a także dzieci z wiejskich i gminnych szkół podstawowych i gimnazjów (konkursy rysunkowe, konkursy wiedzy). Uczestnicy i laureaci konkursów otrzymują nagrody nieprzekraczające kwoty 760 zł. Dzieci w szkołach i gimnazjach otrzymują nagrody o wartości kilku złotych (np. kredki, długopisy, piłki itp.). Czy od wypłacanych nagród należy pobierać 10-procentowy zryczałtowany podatek dochodowy i sporządzać deklaracje PIT-8A?

sygnatura: IS.I/1-4150/32/06

autor: Izba Skarbowa w Rzeszowie

data: 2006-12-08

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia K. z dnia 21.09.2006 r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 13.09.2006 r., znak: I US.XVII/415/95/06, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, uchyla ww. postanowienie i uznaje stanowisko strony przedstawione w piśmie z dnia 12.07.2006 r. za prawidłowe.

Pismem z dnia 12.07.2006 r. K., jako płatnik, zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że K., zgodnie z art. 61 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 20.12.1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. z 1991 r. Nr 7, poz. 25 ze zm.), prowadzi działalność prewencyjną na rzecz zapobiegania wypadkom przy pracy rolniczej i rolniczym chorobom zawodowym, obejmującą w szczególności:

• prowadzenie dobrowolnych nieodpłatnych szkoleń i instruktażu dla ubezpieczonych w zakresie zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym oraz postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej,
• upowszecbnianie wśród ubezpieczonych wiedzy o zagrożeniach wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi, a także znajomości zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym.

Realizując ww. zadania K. prowadzi szkolenia, pogadanki połączone z konkursami wiedzy z zakresu zasad bezpiecznej pracy w gospodarstwie rolnym dla:

• rolników podczas ich szkoleń,
• rolników biorących udział w konkursie "Bezpieczne Gospodarstwo Rolne",
• rolników uczestniczących w masowych imprezach (targach rolnych, dożynkach itp.),
• uczniów średnich szkół rolniczych, a także dzieci z wiejskich i gminnych szkół podstawowych i gimnazjów (konkursy rysunkowe, konkursy wiedzy).

Uczestnicy i laureaci konkursów otrzymują nagrody nieprzekraczające kwoty 760 zł. Większość nagród nie przekracza kwoty 500 zł. Dzieci w szkołach i gimnazjach otrzymują nagrody o wartości kilku złotych (np. kredki, długopisy, piłki itp.). Od nagród wypłacanych rolnikom K. pobierała, jako płatnik, 10-procentowy zryczałtowany podatek dochodowy i sporządzała deklaracje PIT-8A. Jednak zdaniem wnioskodawcy "nagrody wręczane uczestnikom tych konkursów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 10 % wartości nagrody". W tym stanie faktycznym i prawnym płatnik wniósł o potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska.

Postanowieniem z dnia 13.09.2006 r., znak: I US.XVII/415/95/06, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uznał, że stanowisko K. zawarte we wniosku z dnia 12.07.2006 r. jest nieprawidłowe. W ocenie organu podatkowego I instancji wygrane w konkursach wiedzy o bezpieczeństwie i higienie pracy w rolnictwie, nie korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie są to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu oraz "nie są ogłaszane w środkach masowego przekazu tj. prasie, radiu i telewizji".

Na powyższe postanowienie K., pismem z dnia 21.09.2006 r., złożyła zażalenie, zarzucając Naczelnikowi Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie błędną interpretację przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wnosząc o zmianę zaskarżonego postanowienia i uznanie, że nagrody wręczane przez K. w organizowanych konkursach nie podlegają opodatkowaniu. W uzasadnieniu zażalenia wnioskodawca zwraca uwagę, iż organ podatkowy I instancji w zaskarżonym postanowieniu uznał, że organizowane przez K. konkursy "na temat wiedzy o bezpieczeństwie pracy w rolnictwie" nie są konkursami z dziedziny nauki. Tymczasem zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego, nauka "to ogół uporządkowanej i należycie uzasadnionej wiedzy ludzkiej". Konkursy organizowane przez K. dotyczą pewnej uporządkowanej wiedzy z zakresu zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym, wiedzy na temat postępowania w razie wypadku przy pracy rolniczej, zagrożeń wypadkami przy pracy rolniczej i rolniczymi chorobami zawodowymi. Zatem konkursy organizowane przez K. są konkursami z dziedziny wiedzy w określonym zakresie. Nagrody wypłacane laureatom konkursów nie przekraczają kwoty 760 zł, toteż powinny one podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 12.07.2006 r., treści zaskarżonego postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie oraz zarzutów zawartych w zażaleniu stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Powyższy przepis przewiduje zatem zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych nie tylko wygranych w konkursach i grach, które organizowane i emitowane są przez środki masowego przekazu, ale także wygranych w konkursach z zakresu nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia konkursu, zgodnie jednak z ogólną definicją zawartą w "Słowniku języka polskiego", Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa, konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., zwykle wyróżnionych nagrodami.

Z opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w ramach wypełniania obowiązków nakreślonych przepisami ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników, jednostka organizuje wypełniające znamiona konkursu przedsięwzięcia, których uczestnicy współzawodniczą o pierwszeństwo w zakresie posiadanej (określonej) wiedzy, a wyłonieni laureaci otrzymują nagrody. Konkursy przeprowadzane są w oparciu o regulaminy. Jak wskazano we wniosku, konkursy organizowane przez K. dotyczą wiedzy z zakresu zasad ochrony życia i zdrowia w gospodarstwie rolnym, zagrożeń w pracy w rolnictwie i postępowania w razie wypadku przy pracy, chorób zawodowych w rolnictwie, a więc mieszczą się w zakresie pojęciowym konkursów z dziedziny nauki, tym samym jednorazowa wartość wygranych w konkursach organizowanych przez K., skoro nie przekracza kwoty 760,00 zł, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.