INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2011 r. (data wpływu 27 września 2011 r.), uzupełnionym w dniu 19 grudnia 2011 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego oraz zachowania tego prawa po 1 stycznia 2011 r., również w kontekście przeznaczenia samochodu na inny cel niż najem - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego oraz zachowania tego prawa po 1 stycznia 2011 r., również w kontekście przeznaczenia samochodu na inny cel niż najem.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W najbliższej przyszłości zamierza Pan, jako podatnik podatku od towarów i usług, rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o nowe źródło przychodów - najem samochodów luksusowych. Samochody będą oddawane osobom trzecim do używania. Rozszerzenie działalności nie będzie wymagało zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, bowiem zakres działalności obejmuje najem pojazdów mechanicznych. W tym celu wstępnie zamierza Pan nabyć jeden samochód luksusowy. Jeżeli działalność okaże się odpowiednio rentowna, dokona Pan zakupu kolejnych pojazdów. W trakcie prowadzenia działalności najmu samochodów mogą mieć miejsce następujące przypadki:

1. umowa najmu (lub inna o podobnym charakterze) samochodu może zostać zawarta na okres dłuższy niż 6 miesięcy,
2. umowa najmu może być zawarta na 2 tygodnie lub miesiąc, zanim dojedzie do zawarcia kolejnej umowy najmu, mogą minąć dni, albo tygodnie, co spowoduje, że łączny sześciomiesięczny okres wyłącznego wykorzystania pojazdu na wynajem zostanie uzyskany dopiero po upływie np. 1 roku od dnia zakupu, w przerwach pomiędzy umowami podatnik będzie wykorzystywał pojazd w działalności gospodarczej, ale innej niż najem,
3. po upływie łącznego sześciomiesięcznego okresu najmu podatnik, z uwagi na niską rentowność najmu, zdecyduje się na zaprzestanie tego typu działalności i będzie wykorzystywać pojazd do innych celów niż najem.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

• Czy podatnik będzie miał prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem w sytuacji, gdy umowy najmu będą zawierane z przerwami, ale łączny ich okres (wyliczony poprzez zsumowanie okresów najmu) wyniesie w sumie 6 miesięcy, przy czym w przerwach pojazd będzie wykorzystywany w działalności do innych celów niż najem...
• Jeżeli tak, to czy podatnik zachowa prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług, jeżeli sześciomiesięczny okres najmu zostanie osiągnięty np. 10 stycznia 2013 r., czyli po upływie okresu przejściowego obowiązywania ustawy zmieniającej...
• Czy podatnik zachowa prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego w sytuacji, gdy po upływie sześciomiesięcznego okresu wynajmu zaprzestanie wynajmu i przeznaczy ten samochód w swojej działalności na inny cel niż wynajem...

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem w sytuacji, gdy umowy najmu (lub inne o podobnym charakterze) będą zawierane z przerwami, ale łączny okres umów najmu (wyliczony poprzez zsumowanie okresów najmu) wyniesie w sumie 6 miesięcy (nawet, gdy okres 6 miesięcy zakończy się po 31 grudnia 2012 r.), przy czym w przerwach pojazd będzie wykorzystywany w działalności do innych celów niż wynajem. Jest Pan również zdania, że zachowa prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego w sytuacji, gdy po upływie sześciomiesięcznego okresy wynajmu, zaprzestanie wynajmu samochodu i przeznaczy ten samochód w swojej działalności na inny cel niż najem. Zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z dnia 27 grudnia 2010 r. Nr 247, poz. 1652), ograniczenia dotyczące odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych nie stosuje się w przypadku między innymi, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. W Pana ocenie poprzez brzmienie wyżej cyt. przepisu ustawodawca nie wymaga, aby sześciomiesięczny okres przeznaczenia pojazdu osobowego wyłącznie na wynajem miał charakter ciągły, nieprzerwany. Tym bardziej, że najem samochodów luksusowych może być dokonywany okazjonalne, tj. najemca może potrzebować taki pojazd tylko na specjalne okazje (np. przyjazd gości, delegacji, wycieczka, podróż poślubna, czyli na okres od kilku dni do kilku tygodni). Aby samochód nie stał bezczynnie w przerwach pomiędzy kolejnymi umowami, generując wysokie koszty ubezpieczenia, racjonalnym zachowaniem jest jego przeznaczenie w działalności gospodarczej na inne cele niż wynajem, czyli na wyjazdy służbowe. Istotny jest łączny okres wyłącznego przeznaczenia samochodu na wynajem. Jeżeli wyniesie on w sumie 6 miesięcy, podatnik nie będzie zobowiązany do dokonywania korekt podatku naliczonego, nawet jeżeli po upływie tego okresu samochód zostanie przeznaczony na inne cele związane z prowadzoną działalności gospodarczą. Upływ sześciomiesięcznego okresu już po granicznej dacie obowiązywania ww. ustawy, tj. 31 grudnia 2012 r. - w świetle fundamentalnej zasady praw nabytych - nie będzie miał jakiegokolwiek znaczenia na rozliczenie podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 pkt 7 lit. b) powyższego artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Analiza powyższych regulacji jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy . Ponadto ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Samochody przez ww. okres muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel. Powyższe oznacza, że po okresie 6 miesięcy podatnik może przeznaczyć pojazd, oprócz najmu, również na pozostałe cele prowadzonej działalności, zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z treści złożonego wniosku wynika, że zamierza Pan, jako podatnik podatku od towarów i usług, rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o najem samochodów luksusowych. Samochody będą oddawane osobom trzecim do używania. W trakcie prowadzenia ww. działalności mogą mieć miejsce m.in. następujące przypadki:

• umowa najmu może być zawarta na 2 tygodnie lub miesiąc, zanim dojedzie do zawarcia kolejnej umowy najmu, mogą minąć dni, albo tygodnie, co spowoduje, że łączny sześciomiesięczny okres wyłącznego wykorzystania pojazdu na wynajem zostanie uzyskany dopiero po upływie np. 1 roku od dnia zakupu, w przerwach pomiędzy umowami podatnik będzie wykorzystywał pojazd w działalności gospodarczej, ale innej niż najem,
• po upływie łącznego sześciomiesięcznego okresu najmu podatnik, z uwagi na niską rentowność najmu, zdecyduje się na zaprzestanie tego typu działalności i będzie wykorzystywać pojazd do innych celów niż najem.

Na tym tle powziął Pan wątpliwości dotyczącą pełnego prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu osobowego oraz zachowania tego prawa po 31 grudnia 2011 r., również w kontekście przeznaczenia samochodu na inny cel niż wynajem.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że mimo nabycia danego samochodu osobowego w celu przeznaczenia go do najmu, o którym mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, fakt jego wykorzystywania (w 6-miesięcznym okresie wskazanym w tym przepisie) do celów innych niż najem, wyklucza możliwości dokonania 100% odliczenia podatku naliczonego od nabycia takiego samochodu. Taka kwalifikacja prawnopodatkowa sprawia, iż bezprzedmiotowa staje się odpowiedź na pytania dotyczące zachowania pełnego odliczenia podatku naliczonego po 31 grudnia 2011 r., również w kontekście przeznaczenia samochodu na inny cel niż wynajem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.