1. Wspólnota Mieszkaniowa wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytania czy:a. sprzedaż zaadaptowanego strychu na lokal mieszkalny stanowi gospodarkę zasobami mieszkaniowymi,b. opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega wpłata dokonana przez inwestora w lutym 2007 r. w wysokości 18 497,18 zł?

sygnatura: DG/423-50/07

autor: Drugi Urząd Skarbowy w Szczecinie

data: 2007-08-03

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na mocy uchwały Wspólnoty Mieszkaniowej z dnia 14.03.2000 r. osoba fizyczna otrzymała zgodę na przebudowę nieruchomości wspólnej tj. przekształcenie strychu na lokal mieszkalny. Równocześnie Wspólnota Mieszkaniowa zobowiązała się na wniosek inwestora do sprzedaży adoptowanego lokalu na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę budowlanego.

Wspólnota Mieszkaniowa udzielenie zgody na wykonanie adaptacji oraz sprzedaż uwarunkowała wpłatą dokonaną przez inwestora na fundusz remontowy będącą równowartością wynagrodzenia za wykonanie remontu balkonów i loggii w budynku stanowiącym własność Wspólnoty. Zapłata ta miała być zaliczona na poczet ceny sprzedaży w chwili realizowania wniosku o wykup lokalu mieszkalnego. W dniu 19.07.2001 r. inwestor dokonał wpłaty w wysokości 11 302,82 zł na fundusz remontowy.

Do września 2004 r. trwały prace adaptacyjne strychu na lokal mieszkalny. W dniu 17.01.2005 r. Wspólnota Mieszkaniowa zawarła z inwestorem umowę najmu lokalu mieszkalnego. Natomiast w dniu 9 marca 2007 r została zawarta umowa (akt notarialny rep. A nr) o przeniesienie prawa własności. Cena sprzedaży została określona w kwocie 29 800,00 zł.

Wspólnota Mieszkaniowa tytułem uregulowania zapłaty za wykupione mieszkanie zaliczyła wpłatę dokonaną przez inwestora w 2001 r. na fundusz remontowy. Pozostałą różnicę w kwocie 18 497,18 zł inwestor wpłacił w dniu 19.02.2007 r.

1. W świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wspólnota Mieszkaniowa wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytania czy:

Zdaniem wnioskodawcy właściciele wyrażając zgodę na zajęcie części wspólnych budynku i oddanie powierzchni strychowej w posiadanie i do wyłącznego użytku adaptującego, decydują się na ograniczenie swobody korzystania ze swoich uprawnień i czynią to mając na celu pozyskanie środków na cele remontowe. Wspólnota Mieszkaniowa uważa, że pozyskiwania funduszy na wykonanie remontów i modernizację budynku nie można uznać za formę działalności gospodarczej.

W świetle powyższego Wspólnota Mieszkaniowa sformułowała stanowisko, że wykonanie adaptacji strychu na lokal mieszkalny, a następnie jego zbycie należy uznać za gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, a powstały przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie według przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.

W myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych określa art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), z którego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób prawnych.

Wspólnota mieszkaniowa na podstawie art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) jest jednostką organizacyjną nie mającą osobowości prawnej, o jakiej mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyżej wskazanych przepisów Wspólnota Mieszkaniowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności:

• otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe.

Oznacza to, iż wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na rachunek Wspólnoty Mieszkaniowej stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty;

• w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle wskazanego wyżej przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będą jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi bez względu na cel na jaki zostały przeznaczone.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji pojęcia zasobu mieszkaniowego jednak z literalnego brzmienia określenia użytego w ustawie wynika, że przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć zasoby związane z lokalami mieszkalnymi (mieszkaniami), a także wszystkie inne pomieszczenia z tymi lokalami związane lub niezbędne dla ich prawidłowego funkcjonowania.

Mając na uwadze charakter opłat oraz pokrywanych z nich kosztów do zasobów mieszkaniowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy zaliczyć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Biorąc powyższe pod uwagę przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć lokale mieszkalne oraz:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności;

• dźwigi osobowe i towarowe,
• aparaty do wymiany ciepła,
• kotłownie i hydrofornie wbudowane,
• klatki schodowe,
• strychy, piwnice, komórki,
• garaże,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, to jest:

• budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
• kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
• osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

• zbiorniki-doły gnilne, szamba,
• rurociągi i przewody sieci wodociągowo kanalizacyjnej, gazowej i ciepłownicze,
• sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
• budynki inżynierskie (studnie itp.),
• budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
• inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Tak więc otrzymane wartości pieniężne za przekształcenie pomieszczeń wspólnych przynależnych do lokali mieszkalnych w lokatorskie prawo do lokalu, a następnie na własnościowe prawo do lokalu stanowią przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W świetle powyższego pozyskanie funduszy na remonty budynku poprzez przekazywanie powierzchni strychowej na cele mieszkaniowe należy zaliczyć do podstawowej działalności Wspólnoty Mieszkaniowej. Oznacza to, że tego typu działanie nie zalicza się do działalności gospodarczej Wspólnoty Mieszkaniowej.

Reasumując stwierdzić należy, że uzyskany przez Wspólnotę Mieszkaniową przychód ze sprzedaży zaadaptowanego strychu na lokal mieszkalny stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zaliczany do podstawowej działalności Wspólnoty Mieszkaniowej.

Wpłata dokonana przez inwestora w lutym 2007 r. w wysokości 18 497,18 zł będzie przychodem podatkowym, a dochód powstały z tego tytułu będzie wolny od opodatkowania, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.