Czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z opłat uzyskanych z dzierżawy gruntów są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi?

sygnatura: PDI/423-6/07

autor: Urząd Skarbowy w Ząbkowicach Śląskich

data: 2007-07-31

Spółdzielnia funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) oraz przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) a w zakresie zobowiązań podatkowych Spółdzielni mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Z uwagi na fakt, iż obowiązujące przepisy prawa nie zawierają ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych, Spółdzielnia zwróciła się z zapytaniem czy opłaty uzyskane z dzierżawy gruntów są przychodami Spółdzielni z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółdzielnia zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zgodnie z zapisami statutu prowadzi według swojej oceny wyłącznie działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi i rozlicza ją bezwynikowo, tj. różnica między poniesionymi kosztami a przychodami (łącznie z pozostałymi przychodami i kosztami operacyjnymi i finansowymi). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz postanowieniami Statutu zwiększa odpowiednio koszty lub przychody tej gospodarki w roku następnym. W ocenie Spółdzielni oznacza to, iż prowadzi ona wyłącznie gospodarkę zasobami mieszkaniowymi i nie prowadzi innej zarobkowej działalności gospodarczej w znaczeniu określonym w art. 2 ustawy o swobodzie gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy wymienione wyżej przychody stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód uzyskany z ww. tytułów w myśl. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie warunkowo od podatku dochodowego tylko w przypadku jeżeli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. wyjaśnia, co nastepuje. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć ,,zasoby mieszkaniowe" oraz ,,gospodarka zasobami mieszkaniowymi" powoduje konieczność sięgania do potocznego ich znaczenia, a także do definicji słownikowych oraz definicji formułowanych na użytek prawa podatkowego w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w sprawach podatkowych. Słownik Języka Polskiego określa: - gospodarkę jako całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług, dysponowanie i zarządzanie czymś, - zasób jako pewną ilość czegoś nagromadzoną w celu wykorzystania w przyszłości, posiadane doświadczenie, wiedza, umiejętności, - mieszkanie jako pomieszczenie, w którym się mieszka. Zatem przez pojęcie ,,zasoby mieszkaniowe" użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez ,,zasoby mieszkaniowe", o których mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć: 1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: - dźwigi osobowe i towarowe, - aparaty do wymiany ciepła, - kotłownie i hydrofornie wbudowane, - klatki schodowe, - strychy, piwnice, komórki, - garaże 2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych tj: - budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, - kotłownie i hydrofornie wolnostojące, - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe 3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: - zbiorniki-doły gnilne, szamba, - rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, - sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, - budowle inżynieryjne (studnie itp.), - budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki, - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Działalnością taką jest dzierżawa gruntów na cele użytkowe. Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. stwierdza, że stanowisko Spółdzielni wyrażone we wniosku w zakresie opłat uzyskanych z dzierżawy gruntów jest nieprawidłowe, ponieważ tylko przychody z dzierżawy gruntów w części przeznaczonej na dzierżawę na cele mieszkalne stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, natomiast w części dotyczącej dzierżawy gruntu na cele użytkowe nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.