6) Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści, a Spółka dokonując sprzedaży całości lub części udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) zrealizuje ,,zysk" albo ,,stratę" na tej transakcji (rozumiany odpowiednio jako dodatnia - w przypadku ,,zysku", albo ujemna - w przypadku ,,straty" różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny sprzedaży udziałów I akcji odpowiadającej ich wartości rynkowej a kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży tych udziałów I akcji, o ile wystąpią) - Spółka, jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna uwzględnić przychody i koszty uzyskania przychodów składające się na taki ,,zysk" albo ,,stratę" - jako elementy składowe dochodu albo straty Spółki będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej?
sygnatura: IPPB5/423-588/09-10/MB
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
data: 2009-12-17
słowa kluczowe: | akcja, cena, koszty uzyskania przychodów, spółki, sprzedaż, sprzedaż udziałów, strata, transakcja, udział, wartość rynkowa, zyski |
Wniosek ORD-IN: [ 1803 kB]
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29
sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8,
poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania
interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr
112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko
Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2009 r. (data
wpływu 28.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej
podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania prawa
podatkowego przez podatkową grupę kapitałową (pytanie oznaczone
we wniosku nr 6) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28.09.2009 r. został złożony ww. wniosek
o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w
indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób
prawnych w zakresie zastosowania prawa podatkowego przez podatkową
grupę kapitałową (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione
następujące zdarzenie przyszłe.
W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym:
- Spółka - będąca spółką z ograniczoną
odpowiedzialnością posiadającą siedzibę i miejsce zarządu na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - nabędzie udziały (akcje) w
jednej lub kilku polskich spółkach posiadających osobowość
prawną (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością i / lub
spółkach akcyjnych - dalej ,,Spółki Zależne"); udziały
(akcje) zostaną nabyte w drodze:
a) umowy (umów) sprzedaży, przy czym Spółka może otrzymać
pożyczkę I kredyt na to nabycie, albo nabycie może zostać
sfinansowane z umowy typu ,,cash pool", której Spółka jest
lub będzie stroną; i I lub
b) aportu (aportów), przy czym pełna wartość wniesionych
udziałów (akcji) zostanie przekazana na kapitał zakładowy - nie
wystąpi agio.
- W następnej kolejności, Spółka wraz z wszystkimi Spółkami
Zależnymi utworzy podatkową grupę kapitałową w rozumieniu art.
1a UPodPraw (dalej ,,Podatkowa Grupa Kapitałowa), która uzyska
status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej
,,CIT"); przy czym:
a) Spółka będzie spółką reprezentującą Podatkową Grupę
Kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z UPodPraw oraz
z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4
UPodPraw; ponadto
b) dla potrzeb niniejszego wniosku przyjęte jest założenie, że
wszystkie wymogi przewidziane w UPodPraw dla utworzenia Podatkowej
Grupy Kapitałowej i uzyskania przez nią statusu podatnika CIT
zostaną spełnione.
- W następnej kolejności, jeśli zostaną podjęte takie
decyzje biznesowe, w okresie istnienia Podatkowej Grupy
Kapitałowej posiadającej status podatnika CIT, Spółka i
Spółka Zależna (Spółki Zależne) zawrą umowę (umowy)
sprzedaży, na podstawie których Spółka nabędzie
przedsiębiorstwo Spółki Zależnej (przedsiębiorstwa Spółek
Zależnych) w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego albo
zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Zależnej
(zorganizowane części przedsiębiorstw Spółek zależnych) w
rozumieniu UPodPraw.
- W takiej sytuacji, w następnej kolejności, jeśli zostaną
podjęte takie decyzje biznesowe, Spółka Zależna (Spółki
Zależne) przekażą Spółce część lub całość posiadanych
środków pieniężnych, w tym tych otrzymanych w wyniku zawarcia
przedmiotowych umów sprzedaży, w formie dywidendy lub darowizny
pieniężnej.
- W następnej kolejności, jeśli zostaną podjęte takie
decyzje biznesowe, Spółka sprzeda całość lub część
udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) na
rzecz innego podmiotu, przy czym:
- sprzedaż zostanie dokonana w okresie istnienia Podatkowej Grupy
Kapitałowej posiadającej status podatnika CIT, i
- w wyniku sprzedaży zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej
Grupy Kapitałowej za podatnika CIT, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt
1 lit. b UPodPraw.
- Ponadto, jeśli zostaną podjęte takie decyzje biznesowe,
Spółka dokona podwyższenia kapitału zakładowego Spółki
Zależnej (Spółek Zależnych) w drodze wkładu pieniężnego
(przedmiotowy wkład może zostać dokonany w każdej chwili
pomiędzy zdarzeniami opisanymi w punktach 1-5 powyżej), przy czym
w takiej sytuacji wartość nominalna udziałów (akcji)
otrzymanych przez Spółkę w Spółce Zależnej (Spółkach
Zależnych) będzie równa wkładowi pieniężnemu dokonanemu przez
Spółkę (nie wystąpi agio).
- Dodatkowo, jeśli zostaną podjęte takie decyzje biznesowe,
Spółka Zależna (Spółki Zależne) będąca (będące) spółką
akcyjną zostanie (zostaną) przekształcona (przekształcone) w
spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym
przedmiotowe przekształcenie może zostać zainicjowane w każdej
chwili przed zdarzeniem opisanym w punkcie 5 powyżej (w
szczególności - zarówno przed jak i po:
- zawarciu umowy o utworzeniu Podatkowej Grupy Kapitałowej, albo /
i
- zgłoszeniu tej umowy do właściwego naczelnika urzędu
skarbowego, albo / i
- zarejestrowaniu tej umowy przez właściwego naczelnika urzędu
skarbowego).
Spółka zadała pytania:
1. Czy Podatkowa Grupa Kapitałowa - jako
podatnik CIT - będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku
podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty
zaliczek na podatek CIT...
2. Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenia
opisane w punktach 3 i 4 zdarzenia przyszłego się ziszczą a w
ramach zdarzenia opisanego w punkcie 4 środki pieniężne zostaną
przekazane w postaci dywidendy -- dywidenda wypłacona przez
Spółkę Zależną (Spółki Zależne) na rzecz Spółki (w
okresie istnienia Podatkowej Grupy Kapitałowej posiadającej
status podatnika CIT) będzie podlegała opodatkowaniu CIT
podatkiem u źródła, przy założeniu, że Spółka będzie
posiadała co najmniej 10% udziałów (akcji) w Spółce Zależnej
(każdej ze Spółek Zależnych) wypłacającej (wypłacających)
dywidendę nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 2 lata, a
miejsce siedziby Spółki dla celów podatkowych będzie
udokumentowane certyfikatem rezydencji Spółki uzyskanym przez
Spółkę Zależną (każdą ze Spółek Zależnych) wypłacającą
(wypłacających) dywidendę...
3. Czy odpowiedź na pytanie nr 2 będzie pozytywna w przypadku,
gdy miejsce siedziby Spółki dla celów podatkowych nie będzie
udokumentowane certyfikatem rezydencji Spółki uzyskanym przez
Spółkę Zależną (każdą ze Spółek Zależnych) wypłacającą
(wypłacających) dywidendę...
4. Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenia
opisane w punktach 3 i 4 zdarzenia przyszłego się ziszczą a w
ramach zdarzenia opisanego w punkcie 4 środki pieniężne zostaną
przekazane w postaci darowizny pieniężnej -- Spółka (jako
spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową) powinna
potraktować darowiznę pieniężną, która zostanie wypłacona
przez Spółkę Zależną (Spółki Zależne) na rzecz Spółki (w
okresie istnienia Podatkowej Grupy Kapitałowej posiadającej
status podatnika CIT) jako koszt uzyskania przychodów Spółki
Zależnej (Spółek Zależnych), który -- jako element składowy
dochodu albo straty Spółki Zależnej (Spółek Zależnych)
będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową Grupę
Kapitałową powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT
Podatkowej Grupy Kapitałowej...
5a) Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie
opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści - koszty
uzyskania przychodu Spółki ze sprzedaży całości lub części
udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) powinny
zostać ustalone w wysokości wydatków na nabycie sprzedawanych
udziałów (akcji), na które składać się będzie w
szczególności zapłacona przez Spółkę cena ich nabycia i inne
koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty
notarialne) - w przypadku, gdy sprzedawane udziały (akcje)
zostały nabyte przez Spółkę na podstawie umowy (umów)
sprzedaży...
5b) Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie
opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści -- koszty
uzyskania przychodu Spółki ze sprzedaży całości lub części
udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) powinny
zostać ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów
własnych wydanych przez Spółkę w zamian za uprzednio otrzymany
aport w postaci sprzedawanych udziałów (akcji) -- w przypadku,
gdy sprzedawane udziały (akcje) zostały nabyte w drodze aportu
wniesionego do Spółki...
5c) Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenia
opisane w punktach 5 i 6 zdarzenia przyszłego się ziszczą -
koszty uzyskania przychodu Spółki ze sprzedaży udziałów
(akcji) Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) powinny zostać
ustalone w wysokości wydatków na objęcie sprzedawanych
udziałów (akcji), na które składać się będzie w
szczególności wkład pieniężny dokonany przez Spółkę w
zamian za sprzedawane udziały (akcje) - w przypadku gdy
sprzedawane udziały (akcje) zostały objęte przez Spółkę w
zamian za wkład pieniężny...
5d) Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie
opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści, a Spółka
sprzeda część udziałów Spółki Zależnej (Spółek
Zależnych), które zostaną wcześniej nabyte lub objęte przez
Spółkę w drodze różnych czynności prawnych, i jednocześnie
nie będzie możliwe zidentyfikowanie, które udziały podlegają
sprzedaży - koszty uzyskania przychodu Spółki ze sprzedaży tej
części udziałów Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) mogą
zostać ustalone według metody FIFO...
6. Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie
opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści, a Spółka
dokonując sprzedaży całości lub części udziałów (akcji)
Spółki Zależnej (Spółek Zależnych) zrealizuje ,,zysk" albo
,,stratę" na tej transakcji (rozumiany odpowiednio jako
dodatnia - w przypadku ,,zysku", albo ujemna - w przypadku
,,straty" różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny
sprzedaży udziałów I akcji odpowiadającej ich wartości
rynkowej a kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży tych
udziałów I akcji, o ile wystąpią) - Spółka, jako spółka
reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna
uwzględnić przychody i koszty uzyskania przychodów składające
się na taki ,,zysk" albo ,,stratę" - jako elementy
składowe dochodu albo straty Spółki będącej jedną ze spółek
tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - w rozliczeniu CIT
Podatkowej Grupy Kapitałowej...
7. Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie
opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści - sprzedaż
całości lub części udziałów (akcji) Spółki Zależnej
(Spółek Zależnych) przez Spółkę będzie skutkowała utratą w
dniu sprzedaży statusu podatnika CIT przez Podatkową Grupę
Kapitałową oraz zakończeniem w tym dniu roku podatkowego
Podatkowej Grupy Kapitałowej...
8. Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi, zdarzenie
opisane w punkcie 5 zdarzenia przyszłego się ziści - sprzedaż
całości lub części udziałów (akcji) Spółki Zależnej
(Spółek Zależnych) przez Spółkę i będąca tego konsekwencją
utrata statusu podatnika CIT przez Podatkową Grupę Kapitałową
będzie miała wpływ na wartość początkową i stawki
amortyzacji podatkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji podatkowej
Spółki w okresie istnienia Podatkowej Grupy Kapitałowej
posiadającej status podatnika CIT...
9. Czy Spółka powinna rozpoznać odsetki od pożyczki I kredytu
na nabycie udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek
Zależnych) jako koszty uzyskania przychodów w momencie ich
zapłaty I kapitalizacji, zarówno przed utworzeniem Podatkowej
Grupy Kapitałowej, po jej utworzeniu (gdy Podatkowa Grupa
Kapitałowa będzie posiadała status podatnika CIT), jak i po
utracie przez Podatkową Grupę Kapitałową statusu podatnika CIT,
a w okresie gdy Podatkowa Grupa Kapitałowa będzie posiadała
status podatnika CIT, jako spółka reprezentująca Podatkową
Grupę Kapitałową, uwzględniać powyższe koszty uzyskania
przychodów z tytułu odsetek zapłaconych I skapitalizowanych w
okresie istnienia Podatkowej Grupy Kapitałowej i posiadania przez
nią statusu podatnika CIT - jako elementy składowe dochodu albo
straty Spółki będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową
Grupę Kapitałową - w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy
Kapitałowej...
10. Czy - jeśli w związku z decyzjami biznesowymi zdarzenie
opisane w punkcie 7 zdarzenia przyszłego się ziści i Spółka
Zależna (Spółki Zależne) zostanie przekształcona (zostaną
przekształcone) ze spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną
odpowiedzialnością -- takie przekształcenie
(przekształcenia):- nie będzie stanowiło przeszkody w
zarejestrowaniu umowy o utworzeniu Podatkowej Grupy Kapitałowej i
uzyskaniu przez Podatkową Grupę Kapitałową statusu podatnika
CIT, ani też
- nie będzie skutkowało utratą statusu podatnika CIT przez
Podatkową Grupę Kapitałową - w sytuacji, gdy umowa o utworzeniu
Podatkowej Grupy Kapitałowej zostanie zawarta i zgłoszona do
naczelnika urzędu skarbowego w czasie, kiedy przekształcana
Spółka Zależna (Spółki Zależne) będzie spółką
akcyjną...
Przedmiot niniejszej Interpretacji indywidualnej
stanowi odpowiedź na pytanie nr 6.
W przedmiocie pytań nr 1-5 oraz nr 7-10 wydane
zostaną odrębne interpretacje indywidualne.
Ad. 6
Zdaniem Spółki, w takiej sytuacji, Spółka, jako
spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna
uwzględnić przychody i koszty uzyskania przychodów składające
się na taki ,,zysk" albo ,,stratę" ze sprzedaży całości
lub części udziałów (akcji) Spółek Zależnych - jako elementy
składowe dochodu albo straty Spółki będącej jedną ze spółek
tworzących Podatkową Grupę Kapitałową - w rozliczeniu CIT
Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Zgodnie z UPodPraw:
- Co do zasady i z zastrzeżeniem spełnienia pewnych warunków,
podatnikami CIT mogą być również grupy co najmniej dwóch
spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które
pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej w ustawie
,,podatkowymi grupami kapitałowymi" (art. 1a ust. 1), przy czym
umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej musi zawierać
m.in. wskazanie spółki reprezentujące podatkową grupę
kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z UPodPraw oraz
z przepisów Ordynacji podatkowej (art. 1a ust. 3 pkt 4).
- Jednym z warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za
podatnika CIT jest, by jedna ze spółek tworzących podatkową
grupę kapitałową (spółka dominująca) posiadała -- co do
zasady - bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym
pozostałych spółek tworzących podatkową grupę kapitałową
(spółek zależnych) (art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b).
- Jednocześnie, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy o
utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej wystąpią zmiany w stanie
faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze
stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy
kapitałowej za podatnika CIT, dzień naruszenia któregokolwiek z
tych warunków -- z pewnym wyjątkiem niemającym zastosowania w
analizowanej sytuacji - oznacza utratę statusu podatnika CIT oraz
koniec jej roku podatkowego (art. 1a ust. 10). W takiej sytuacji,
dla poszczególnych spółek tworzących grupę, dzień
następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej
grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych
spółek (art. 8 ust. 7 pkt 2).
- W podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania
podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie przepisami UPodPraw, jest
osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy
dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich
strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę
dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy
kapitałowej (art. 7a ust. 1) - przy czym co do zasady, dochodem
każdej ze spółek wchodzących w skład podatkowej grupy
kapitałowej jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich
uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; natomiast jeżeli koszty
uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
jest stratą takiej spółki (art. 7a ust. 1 w związku z art. 7
ust. 2).
- Przychodami -- z pewnymi zastrzeżeniami - są w
szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (art.
12 ust. 1 pkt 1), przy czym co do zasady, przychodem z odpłatnego
zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w
cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej
przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości
rynkowej (art. 14 ust. 1). Za datę powstania przychodu związanego
z działalnością gospodarczą z tytułu zbycia prawa majątkowego
uważa się co do zasady dzień zbycia tego prawa, nie później
jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania
należności (art. 12 ust. 3a w związku z ust. 3).
- Co do zasady, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
związane z przychodami są potrącalne w tym roku podatkowym, w
którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody (art. 15
ust. 4).
- Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków
na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji w spółce; co do
zasady wydatki takie są jedna kosztem uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji (art. 16 ust. 1 pkt
8).
W świetle powyższego, zdaniem Spółki:
- W analizowanej sytuacji, zgodnie z literalna treścią przepisu
art. 12 ust. 1 pkt 1 UPodPraw, cena sprzedaży całości lub
części udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek
Zależnych) odpowiadająca ich wartości rynkowej będzie
stanowiła przychód podatkowy Spółki, przy czym zgodnie z art.
12 ust 3a UPodPraw, powyższy przychód powstanie najpóźniej w
dniu zbycia całości lub części udziałów (akcji).
- Jednocześnie, zgodnie z argumentacją przedstawioną przez
Spółkę w stanowisku wnioskodawcy odnośnie pytań 5a--5d
powyżej, w takiej sytuacji koszty uzyskania przychodu Spółki ze
sprzedaży całości lub części udziałów (akcji) Spółki
Zależnej (Spółek Zależnych) zostaną ustalone w sposób
zależny od rodzaju czynności prawnej (lub czynności prawnych), w
drodze której (których) sprzedawane udziały (akcje) zostaną
wcześniej nabyte lub objęte przez Spółkę.
- Powyższe koszty uzyskania przychodów będą rozpoznane --
zgodnie z literalną treścią przepisów art. 15 ust. 4 i art. 16
ust. 1 pkt 8 UPodPraw -- w momencie powstania przychodu ze
sprzedaży udziałów (akcji).
- W konsekwencji, przy założeniu, że przychód wskazany w
punkcie 1) powyżej w wysokości uzyskanej ceny sprzedaży
odpowiadającej wartości rynkowej sprzedawanych udziałów (akcji)
będzie wyższy od kosztów uzyskania tego przychodu wskazanych w
punkcie 2) powyżej (o ile wystąpią), Spółka zrealizuje
wspomniany ,,zysk" na sprzedaży całości lub części
udziałów (akcji) Spółki Zależnej (Spółek Zależnych);
jeżeli natomiast przychód ten będzie niższy od powyższych
kosztów -- Spółka zrealizuje na tej transakcji
,,stratę".
- Skoro zgodnie z przyjętymi założeniami Podatkowa Grupa
Kapitałowa będzie podatnikiem CIT, powyższy przychód i koszt
uzyskania przychodów Spółki (o ile wystąpią) składające się
na taki ,,zysk" albo ,,stratę" z tytułu sprzedaży
całości lub części udziałów (akcji) Spółki Zależnej
(Spółek Zależnych) - jako elementy składowe dochodu albo straty
Spółki będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową Grupę
Kapitałową - będą uwzględniane przy obliczaniu dochodu I
straty Podatkowej Grupy Kapitałowej . W szczególności:
b) jako że w wyniku sprzedaży całości lub części udziałów
(akcji) Spółki Zależnej (Spó1ek Zależnych) zostanie naruszony
warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika CIT
wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPodPraw, dzień sprzedaży
powyższych udziałów (akcji) będzie ostatnim dniem roku
podatkowego Podatkowej Grupy Kapitałowej, natomiast dla Spółki i
Spółek Zależnych (jako spółek tworzących Podatkową Grupę
Kapitałową), dzień następujący po tym dniu będzie dniem
rozpoczynającym nowy rok podatkowy tych spółek;
c) konsekwentnie -- zarówno przychody, jak i koszty uzyskania
przychodów osiągnięte do dnia sprzedaży powyższych udziałów
(akcji) włącznie przez spółki tworzące Podatkową Grupę
Kapitałową będą uwzględniane przy obliczaniu dochodu / straty
Podatkowej Grupy Kapitałowej za kończący się (i co do zasady
ostatni) rok podatkowy jej działalności.
- Jednocześnie, skoro zgodnie z przyjętymi założeniami
Spółka będzie spółką reprezentującą Podatkową Grupę
Kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z UPodPraw oraz
z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4
UPodPraw, na Spółce spoczywać będzie obowiązek dokonywania
rozliczenia CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej i uwzględniania w
tym rozliczeniu przychodu i kosztów uzyskania przychodów Spółki
składających się na taki ,,zysk" albo ,,stratę" z tytułu
sprzedaży całości lub części udziałów (akcji) Spółki
Zależnej (Spółek Zależnych).
W konsekwencji, zdaniem Spółki, w analizowanej
sytuacji, Spółka, jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę
Kapitałową, powinna uwzględnić przychody i koszty uzyskania
przychodów składające się na taki ,,zysk" albo ,,stratę"
ze sprzedaży całości lub części udziałów (akcji) Spółek
Zależnych - jako elementy składowe dochodu albo straty Spółki
będącej jedną ze spółek tworzących Podatkową Grupę
Kapitałową - w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje
potwierdzenie w wiążących interpretacjach organów podatkowych,
w szczególności w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w
Warszawie z dnia 12 sierpnia 2008 roku, sygn.
IP-PB3-423-746/08-2/MB i IP-PB3-423-747/08-2/MB, potwierdzających
stanowisko podatnika, iż w analogicznej sytuacji ,, mając na
uwadze, że: dzień utraty statusu podatnika przez podatkową
grupę kapitałową jest ostatnim dniem ostatniego roku podatkowego
grupy, przychód z tytułu sprzedaży udziałów powstaje w dniu
dokonania sprzedaży, oraz wydatki tuz nabycie udziałów w P
stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu
z tytułu sprzedaży tych udziałów (. . . ) dochód zrealizowany
na sprzedaży udziałów w P, bądź też ewentualna strata,
powinien zostać ujęty w rozliczeniu CIT podatkowej grupy
kapitałowej, a nie w rozliczeniu podatkowym spółki."
W świetle obowiązującego stanu prawnego
stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego
zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art.
14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego
dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego
przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na
niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej
niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po
uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację
w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się
lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia
naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr
153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od
dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia
naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na
wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego
wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu,
którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402
Płock.
Ścieżka:
Referencje