Czy wynagrodzenie uzyskiwane w związku z realizacją konkretnego zadania w ramach kontraktu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

sygnatura: 1401/BF-I/4117-14/41/06/AP

autor: Izba Skarbowa w Warszawie

data: 2006-12-05

DECYZJA

Działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 09 października 2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo z dnia 28 września 2006 r. nr US.1431.DGI/415-51-189/UD/06 w sprawie pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem złożonym w Urzędzie Skarbowym Warszawa-Bemowo w dniu 20 lipca 2006 r., uzupełnionym w dniach 05 i 06 września 2006 r. wystąpił Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie przychodu uzyskanego z bezpośredniego zatrudnienia przy realizacji programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej tzw. Funduszu Spójności.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej z S - oddział w Polsce z siedzibą w W, od dnia 01 września 2005 r. realizuje Pan konkretne zadania kontraktu w Zespole inżyniera Kontraktu pełniąc obowiązki Kierownika Biura Inżyniera Kontraktu.

Kontrakt "Sprawowanie nadzoru na robotami na zadaniu: ISPA No2001/PL/16/P/PT/012-03/- Modernizacja linii kolejowej E20 na odcinku Siedlce - Terespol, Faza I" realizowanego na terenie województwa Mazowieckiego i Lubelskiego jest w 75% finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich. Pozostałe środki w wysokości 25 % pochodzą z budżetu Państwa. Firma S Oddział w Polsce otrzymuje środki pomocowe od ich dysponenta tj. P.

Zdaniem Pana uzyskiwane, na podstawie w/w umowy zawartej z S, dochody są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Postanowieniem z dnia 28 września 2006 r. nr US.1431.DGI/415-51-189/UD/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo uznał Pana stanowisko zawarte we wniosku z dnia 20 lipca 2006 r. (uzupełnionym 05 i 06 września 2006 r.) za nieprawidłowe, stwierdzając, że nie jest Pan bezpośrednim beneficjentem pomocy, a zatem dochody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług na podstawie umowy zawartej z bezpośrednim beneficjentem nie będą korzystać ze zwolnienie określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na powyższe postanowienie złożył Pan zażalenie, w którym wniósł o przychylenie się do przedstawionej argumentacji i pozytywne rozpatrzenie zażalenie.

Uzasadniając swoje żądanie stwierdza Pan, iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo jest błędne ze względu na niewłaściwą interpretację art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarzuca Pan organowi podatkowemu ograniczenie się do interpretacji punktu b) cytowanego przepisu po dwukropku i przedstawia Pan swój punkt widzenia, zgodnie z którym analiza przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na wyodrębnienie koniecznych przesłanek warunkujących możliwość zwolnienie z podatku dochodowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z zarzutami zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy: zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy w dniu otrzymania przez podatnika pieniędzy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki tj. środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w w/w przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie, a podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że P., jako beneficjent pomocy, powierzył funkcję Inżyniera dla Projektu Consortium S. Z kolei S.A. S oddział w Polsce z siedzibą w W., na podstawie umowy zawartej w dniu 01 września 2005 r., zleciła Panu jako właścicielowi P.H.U. R wykonanie usługi polegającej na pełnieniu funkcji Kierownika Biura Inżyniera Kontraktu.

Zlecenie Panu przez S.A. S Odział w Polsce wykonania określonej usługi tj. powierzenie obowiązków Kierownika Biura Inżyniera Kontraktu w związku z realizowanym przez ten podmiot programem, wyklucza zwolnienie z podatku dochodowego osiąganych przez Pana dochodów z tytułu świadczonych usług. Omawiane bowiem zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Dochody kolejnych podatników, którym podatnik bezpośredni realizujący cel programu zleci wykonanie określonych czynności zostały wyłączone ze zwolnienia.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, że sam fakt zatrudnienia przy realizacji programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy nie przesądza o realizacji bezpośredniego celu programu. Zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób zaangażowanych pośrednio w realizację projektu, wykonujących prace o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych, koordynujących i nadzorczych, które są niezbędne w procesie realizacji projektu jednak nie stanowią bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego.

Tym samym ocena stanowiska wyrażonego w piśmie z dnia 28 września 2006 r. dokonana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo jest prawidłowa.