Czy podatnik powinien odprowadzić podatek tylko od otrzymanej części wynagrodzenia, kiedy powstał obowiązek podatkowy od wystawionej faktury, jaką wartość podatku należy odprowadzić za wykonaną pracę?
sygnatura: IS.II/1/4430-105/05
autor: Izba Skarbowa w Rzeszowie
data: 2005-12-09
| słowa kluczowe: | faktura VAT, podatek od wynagrodzeń |
Na podstawie przepisów: art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 19 ust. 11 i ust. 13 pkt 2 lit. d, ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535; ze zm.), § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) - Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy z dnia 9.09.2005 r., znak: PO III 443-38/05 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika.
Wnioskiem z dnia 22.06.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 6.07.2005 r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Zapytanie dotyczyło zajęcia stanowiska w sprawie: czy w opisanym stanie faktycznym podatnik powinien odprowadzić podatek tylko od otrzymanej części wynagrodzenia, kiedy powstał obowiązek podatkowy od wystawionej faktury, jaką wartość podatku należy odprowadzić za wykonaną pracę.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż S M podpisał z kontrahentem umowę na wykonanie rozbudowy hali magazynowej. Po wykonaniu zamówionej usługi zleceniodawca nie wypłacił należnego wynagrodzenia, uzasadniając to "... ujawnieniem się wad w wykonywanych robotach budowlanych". Zdaniem Wnioskującego, w zawartej umowie, inwestor zobowiązał się do terminowego odbioru robót po zgłoszeniu gotowości przez zleceniobiorcę oraz zapłaty za wykonaną usługę w terminie 21 dni od daty odebrania końcowego robót. Mimo to, iż Wykonawca złożył pisemne i ustne zgłoszenie zakończenia robót, nie nastąpił odbiór końcowy wykonanej usługi. Ze złożonego wniosku wynika również, iż Podatnik otrzymał kwotę 600.000 zł za wykonanie umówionej usługi (w październiku kwotę 300.000 zł oraz 24.12.2004 r. kwotę 300.000 zł). Zgodnie z twierdzeniem Wnioskującego, na żądanie inwestora w dniu 21.12.2004r. wystawiona została faktura VAT na kwotę 795.318 zł.
W swoim stanowisku S M prezentuje pogląd, iż obowiązek podatkowy powstanie dopiero po odebraniu robót przez inwestora i zapłaceniu należnego wynagrodzenia wg wystawionej w dniu 21.12.2004 r. faktury VAT. Wnioskujący stwierdza też, iż od części zapłaconej faktury obowiązek podatkowy powstał dopiero w styczniu 2005 r., gdyż faktura wg zawartej umowy jest płatna do 21 dnia od jej wystawienia, czyli do 11.01.2005 r.
W piśmie, złożonym w dniu 05.09.2005 r. w Urzędzie Skarbowym w Dębicy, Podatnik oświadczył, że roboty objęte umową z firmą "ARKUS" wykonane zostały na dzień 30.10.2004 r. oraz że wpłata zaliczki w wysokości 300.000 zł nastąpiła przed dniem 30.10.2004 r. Dodatkowo stwierdził, iż w wyniku doprojektowania dodatkowych stężeń konstrukcji stalowych, zleconych wpisem do dziennika budowy, wykonał pracę którą zakończył na dzień 8.12.2004 r.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy postanowieniem z dnia 9.09.2005 r., znak: PO III 443-38/05, działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 i 4 Ordynacji podatkowej uznał, stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z dnia 6.07.2005 r., uzupełnionego pismem złożonym w Urzędzie w dniu 5.09.2005 r. za nieprawidłowe.W uzasadnieniu postanowienia organ I instancji stwierdził, iż wpłaty należności za wykonaną usługę, w kontekście przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w kwestii powstania obowiązku podatkowego, należy rozpatrywać odrębnie. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy październikową wpłatę, która nastąpiła przed wykonaniem usługi należy rozpatrywać w kontekście art. 19 ust. 11 ustawy o VAT. Natomiast wpłata z 24.12.2004 r., w ocenie organu I instancji, miała charakter zapłaty dokonanej tytułem wykonania usługi, dlatego też obowiązek podatkowy, zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, powstał w dniu otrzymania tej części zapłaty. Ponadto organ I instancji przyjął, iż wystawienie faktury w dniu 21.12.2004 r., było finalnym rozliczeniem się stron z zawartej umowy, wobec tego zgodnie z powołanym wyżej przepisem obowiązek podatkowy powstał 30 dnia od wykonania usługi, tj. w dniu 20.01.2005 r.W związku z weryfikacją interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy, postanowieniem z dnia 3.11.2005 r., znak: IS.II/1/4430-105/05 - Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, wyznaczył Stronie, siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. W dniu 9.11.2005 r. S M zadeklarował, iż dodatkowe wyjaśnienia złoży do dnia 18.11.2005 r.W piśmie z dnia 17.11.2005 r. Podatnik złożył dodatkowe wyjaśnienia, w których podtrzymał wcześniej złożone wnioski. Ponownie zwrócił uwagę na fakt wykonywania dodatkowych stężeń konstrukcji stalowych, które wpisem do dziennika budowy z dn. 15.12.2004 r., zostały odebrane przez inspektora nadzoru.
Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując oceny zgodności z prawem wydanego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dębicy postanowienia z dnia 9.09.2005 r., znak: PO III 443-38/05 stwierdził, iż zachodzą przesłanki określone przepisem art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, co skutkuje koniecznością zmiany przedmiotowego postanowienia.W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w podatku od towarów i usług, jako zasadę, przyjęto, że obowiązek podatkowy w tym podatku powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Od zasady tej ustawodawca określił liczne wyjątki, w tym także dla usług budowlanych lub budowlano - montażowych. W myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d cyt. ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Natomiast w odniesieniu do zaliczki otrzymanej przed wykonaniem usługi, obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust 11 ustawy o VAT powstaje z chwilą jej zapłaty w tej części. Z kolei jak stanowi § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. - m .in. w przypadkach wykonywania usług budowlanych lub budowlano - montażowych, faktury należy wystawiać, nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, jednak nie wcześniej niż 30 dnia przed jego powstaniem. Oznacza to, iż w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano - montażowych, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, istotne znaczenie ma uiszczenie zapłaty (całości lub części) za wykonaną usługę, a także zidentyfikowanie momentu, w którym usługa została wykonana. Należy tutaj zauważyć, iż zakończenie świadczenia usługi jest drugim, po zapłacie, terminem mającym wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego. Na podatniku więc ciąży obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego, jeżeli przed wykonaniem usługi, albo też po jej zakończeniu (w terminie do 30 dni) otrzymał jakąkolwiek płatność na poczet jej wykonania. Zatem, jeżeli dana płatność (zaliczka) nie stanowi całości ustalonej ceny, obowiązek podatkowy powstaje w takim przypadku tylko w odniesieniu do kwoty otrzymanej. Jeżeli jednak od wykonania usługi upłynęło 30 dni, a podatnik nie otrzymał pozostałej części zapłaty z tytułu jej świadczenia, obowiązek podatkowy, od nieuregulowanej części należności, powstaje zawsze 30 dnia, od dnia wykonania usługi, niezależnie od tego czy zapłata nastąpiła po upływie wskazanego przepisem terminu. Oznacza to, iż w każdym przypadku, gdy u wykonawcy powstaje obowiązek podatkowy, a transakcja podlega udokumentowaniu fakturą, jest on obowiązany do wystawienia faktury, nie później niż z chwilą powstania tego obowiązku i nie wcześniej niż 30 dni przed datą wykonania usługi.Przenosząc ten wywód na grunt niniejszej sprawy, należy przyjąć październikową wpłatę, która nastąpiła, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, przed wykonaniem usługi, za zaliczkę dla której zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT moment powstania obowiązku podatkowego w wysokości dokonanej zapłaty, przypada na dzień otrzymania zaliczki (300.000 zł). Powinna być ona udokumentowana fakturą wystawioną w ciągu 7 dni (§ 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r). Należy też zauważyć, iż Podatnik wyłuszczając problem momentu powstania obowiązku podatkowego dla wykonanej usługi, w piśmie z dnia 17.11.2005 r. podał, iż dodatkowe prace jakie wykonał, w wyniku doprojektowania dodatkowych stężeń konstrukcji stalowych, zostały odebrane przez inspektora nadzoru w dniu 15.12.2004 r. Wobec tego, w przedstawionym przez Stronę stanie faktycznym uznać należy, iż całościowe wykonanie usługi nastąpiło w dniu 15.12.2004 r. Tym samym druga wpłata, z dnia 24.12.2004 r. w kwocie 300.000 zł, ma charakter wynagrodzenia za wykonanie usługi. Dlatego też zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy w tej części powstał w dniu otrzymania tej części zapłaty. Dla nieuregulowanej wartości robót, udokumentowanych fakturą VAT z dnia 21.12.2004 r. (kwota 195.318 zł), zgodnie z powołanym wyżej przepisem, obowiązek podatkowy w tej części powstał w terminie 30 dni od wykonania usługi, tj. 14.01.2005 r.
Stosownie do przepisu art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie, zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona Stronie.
Decyzja niniejsza nie jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.