Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka udzieliła pożyczki w kwocie 87.000 zł na okres 3 miesięcy dla Fundacji "X" z przeznaczeniem na rozpoczęcie działania, związanego z projektem realizowanym w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL. Fundacja otrzymała zgodę Instytucji Zarządzającej Krajową Strukturą Wsparcia na uzyskanie środków niezbędnych do realizacji projektu. Jednak z uwagi na przedłużające się formalności i konieczność podjęcia działań, Fundacja zwróciła się z prośbą do Spółki o udzielenie krótkoterminowej pożyczki niezbędnej do rozpoczęcia projektu. W związku z tym, Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu udzielonej pożyczki.
sygnatura: PP I 443/1153/05/AK
autor: Izba Skarbowa we Wrocławiu
data: 2005-10-17
| słowa kluczowe: | pożyczka |
DECYZJA
W dniu 04 maja 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka udzieliła pożyczki w kwocie 87.000 zł na okres 3 miesięcy dla Fundacji "X" z przeznaczeniem na rozpoczęcie działania, związanego z projektem realizowanym w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL. Fundacja otrzymała zgodę Instytucji Zarządzającej Krajową Strukturą Wsparcia na uzyskanie środków niezbędnych do realizacji projektu. Jednak z uwagi na przedłużające się formalności i konieczność podjęcia działań, Fundacja zwróciła się z prośbą do Spółki o udzielenie krótkoterminowej pożyczki niezbędnej do rozpoczęcia projektu. W związku z tym, Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu udzielonej pożyczki.
W ocenie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu udzielonej pożyczki powstaje z momentem wykonania usługi, tj. z momentem otrzymania należnych odsetek, obowiązek ten będzie powstawał częściowo, w momencie otrzymania każdej z kwoty odsetek lub z upływem każdego terminu ich zapłaty. Otrzymanie przez Spółkę odsetek od przedmiotowej pożyczki powinno być udokumentowane fakturą VAT i wykazane przez podatnika jako sprzedaż zwolniona.
Działając na mocy art. 14a §1 i 4 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego zgodnie ze swoją właściwością udzielił w formie postanowienia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa. W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu zaprezentowane przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
W udzielonej odpowiedzi organ podatkowy I instancji wskazał, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Podstawą opodatkowania (art. 29 ust. 1 ustawy) jest obrót tj. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwotą należną z tytułu udzielonych pożyczek, a tym samym obrotem, a zatem i podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług są uiszczone (zapłacone) odsetki oraz odsetki nieuiszczone, lecz których termin zapłaty minął.
Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowym postanowieniu, Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, iż obowiązek podatkowy powstaje z momentem wykonania usługi, tzn. otrzymania należnych odsetek lub upływu terminu ich zapłaty; obowiązek ten będzie powstawał częściowo, z momentem otrzymania każdej kwoty odsetek lub z upływem każdego terminu zapłaty odsetek.
Ponadto wskazano, iż jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą (art. 19 ust. 4 ustawy), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania (wykonania częściowego) usługi.
Udzielanie pożyczek jest usługą, której świadczenie podlega zwolnieniu przedmiotowemu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - czynność ta została wymieniona w poz. 3 załącznika Nr 4 ustawy zawierającego wykaz usług, których świadczenie jest zwolnione od podatku. Zatem otrzymywanie odsetek od udzielonej pożyczki, powinno być udokumentowane fakturami VAT, bez naliczania podatku. Udokumentowaną ww. fakturami sprzedaż zwolnioną należy zaewidencjonować w rejestrze sprzedaży i wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.
Dokonując oceny udzielonej przez Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu działając w trybie nadzoru na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa wszczął postępowanie w celu zmiany przedmiotowego postanowienia.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy, zostały wymienione usługi pośrednictwa finansowego, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji J ex (65 - 67), z wyłączeniem:
1. Działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. Usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. Usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. Usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20,-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. Usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. Usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. Usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. Transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. Transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
W przypadku udzielenia przez Spółkę pożyczki pieniężnej innemu podmiotowi gospodarczemu, tj. świadczenia usług pośrednictwa finansowego, usługi te będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl zaś art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Dla usług w zakresie udzielania pożyczek, będących usługami pośrednictwa finansowego nie został zastrzeżony inny moment powstania obowiązku podatkowego niż wynikający z regulacji art. 19 ust. 1 ustawy. Jednocześnie stwierdzić należy, iż usługa polegająca na udzielaniu pożyczki zostaje wykonana w dniu przekazania określonej kwoty pieniężnej wynikającej z zawartej umowy pożyczkobiorcy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia pożyczki pieniężnej - powstaje z chwilą wykonania usługi, a nie z chwilą otrzymania każdej kwoty należnych odsetek od udzielonej pożyczki lub upływu każdego terminu ich zapłaty.