Jaką stawką opodatkowana jest dostawa garaży wraz z gruntem, na którym są posadowione?(Częstotliwość wykonywania czynności opodatkowanych VAT).

sygnatura: Nr PPB2-4407/I/39, 40/2005

autor: Izba Skarbowa w Katowicach

data: 2005-09-01

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa t.j.Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpatrzeniu zażalenia Pani "X" z dnia 28 czerwca 2005 r. oraz zażalenia Pani "Y" z dnia 22 czerwca 2005 r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach z dnia 14 czerwca 2005 r. Nr IIUSPP/443/66/39203/2005/16 stanowiące interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy garaży wraz z gruntem, na którym są posadowione - odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 16 marca 2005 r. Pani "X"oraz Pani "Y" zwróciły się w sprawie wydania wiążącej interpretacji odnośnie opodatkowania zbycia garaży wraz z gruntem, na którym są posadowione.

Jak wynika z ww. pisma Panie "X" i "Y" - jako osoby fizyczne - nabyły w dniu 22 grudnia 1999 r. gospodarstwo rolne. Na terenie powyższym ww. osoby wybudowały garaże - budowę zakończono w 2004 r.

Zdaniem podatniczek zbycie ww. garaży wraz z gruntem będzie korzystało ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz zgodnie z § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz.U.Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Pismami z dnia 04 kwietnia 2005 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wezwał strony m.in. o podanie: czy przedmiotem dostawy będą garaże wraz z gruntem, czy garaże wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu; czy czynność dostawy będzie wykonana jednorazowo, czy w okolicznościach wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy; okresu w jakim sprzedaż powyższa będzie dokonana.

W pismach z dnia 18 kwietnia 2005 r. (będącymi odpowiedzią na powyższe pisma organu I instancji) wnioskodawczynie stwierdziły, iż przedmiotem dostawy będą garaże trwale z gruntem związane. W latach 2003 do 2004 podatniczki wybudowały na - wydzielonym z nabytego gospodarstwa rolnego - terenie dom wielorodzinny wraz z przynależnym kompleksem 15 garaży. Powyższa budowa stanowiła czynność jednorazową bez zamiaru wykonywania jej w sposób częstotliwy i ciągły.

Jak dalej z przedmiotowych pism wynika do dnia 18 kwietnia 2005 r. podatniczki dokonały dostawy 10 garaży, pozostałe 5 mają zamiar sprzedać do końca 2006 r., przy czym w maju 2005 r. dwie osoby wyraziły chęć nabycia garaży.

Dodatkowo w piśmie z dnia 3 czerwca 2005 r. strony stwierdziły, iż zbycia mieszkań i garaży trwale z gruntem związanych dokonały jako osoby fizyczne nie będące podatnikami podatku od towarów i usług, jak również nie było to działanie dokonane w ramach działalności gospodarczej.

Postanowieniem z dnia 14 czerwca 2005 r. Nr IIUSPP/443/66/39203/2005/16 Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach uznał za nieprawidłowe ww. stanowisko w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

W wydanym w dniu 14 czerwca 2005 r. postanowieniu Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż dostawa garaży wraz z gruntem, na którym są one posadowione podlega opodatkowaniu - zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - według podstawowej 22% stawki podatku. Zdaniem organu I instancji nie znajdują w przedmiotowej sprawie zastosowania przepisy art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT dotyczące zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych, jak również przepisy § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT.

W niniejszej sprawie decydujące znaczenie ma fakt częstotliwości wykonywanych przez strony czynności - a zatem podstawę stanowią uregulowania zawarte w art. 15 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie można bowiem potraktować dostawy garaży wybudowanych z zamiarem ich odsprzedaży jako czynności jednorazowej dokonanej w okolicznościach nie wskazujących na zamiar wykonywania czynności dostawy w sposób częstotliwy.

Na powyższe postanowienie strony wniosły zażalenia. W zażaleniach strony stwierdziły, iż garaże wybudowane były jako element towarzyszący przy kompleksie mieszkań, w ramach domu wielorodzinnego. Czynność budowy miała charakter jednorazowy, a po sprzedaży strony nie mają zamiaru kontynuować budowy dalszych garaży w celu ich odsprzedaży. Potencjalnymi nabywcami garaży będą mieszkańcy nabytych wcześniej mieszkań. Według stron zastosowanie 22% stawki podatku VAT spowoduje podrożenie transakcji przez co stanie się ona nieopłacalna.

Po rozpatrzeniu przedmiotowych zażaleń Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm., ost.zm.Dz.U.z 2005 r. Nr 90, poz. 756) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do postanowień art.15 ust.1 cyt. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. - art.15 ust. 2 ww.ustawy o VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymuje stanowisko organu I instancji odnośnie faktu, że dostawa garaży podlega opodatkowaniu nie tylko wówczas, gdy dokonywana jest przez podatnika podatku VAT. Również osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej jest obowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonanej dostawy garaży, jeżeli okoliczności wskazują na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Przez zamiar częstotliwości prowadzenia działalności gospodarczej należy tutaj rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzonej działalności.

Aktualne pozostaje stanowisko doktryny, wyrażone m.in.w orzeczeniu z dnia 30 kwietnia 1999 r. (I SA/Lu 233/98, Monitor Podatkowy 2000/6/42), że "Okoliczności wskazujące na zamiar wykonywania usług w sposób częstotliwy (...) muszą istnieć w chwili ich wykony- wania w rozumieniu ustawy, a nie w okresie późniejszym."

Zatem aby działalność nie nosiła znamion wykonywania jej w sposób częstotliwy, nie może być realizowana w warunkach wskazujących na zamiar powtarzania czynności.

O kwestii częstotliwości nie decyduje czasokres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani też ilość dokonywanych transakcji. Decydującym kryterium jest fakt powtarzalności czynności. Powtarzalność ta może odbywać się w sposób nieregularny - czyli niekoniecznie w tych samych odstępach czasowych, zaś za każdym razem można dokonać dostawy zarówno jednej lub większej ilości garaży.

Zatem w sytuacji gdy osoba w chwili dokonywania dostawy pierwszego garażu miała świadomość, iż będzie dokonywała dalszych dostaw garaży - będziemy mieli do czynienia z częstotliwością wykonywanych czynności.

Taką świadomość strony miały. W pismach z dnia 18 kwietnia 2005 r. skierowanych do Naczelnika Urzędu Skarbowego strony stwierdziły, iż do dnia 18 kwietnia 2005 r. dokonały dostawy 10 garaży, pozostałe 5 mają zamiar sprzedać do końca 2006 r., przy czym w maju 2005 r. dwie osoby wyraziły chęć nabycia garaży.

W takiej sytuacji dostawa zarówno pierwszego jak i następnych - kolejnych garaży - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - w myśl art. 5 ust.1 pkt 1 - w związku z art. 2 pkt 6 - ustawy o VAT.

Powyższe potwierdza stanowisko zawarte w Szóstej Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG).

Artykuł 4 niniejszej Dyrektywy - (Tytuł IV) określa, iż "podatnikiem" jest każda osoba wykonująca samodzielnie w dowolnym miejscu działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. - (ust.1). Działalność gospodarcza, o której mowa w ust.1 obejmuje wszelkie działania producentów, handlowców lub osób świadczących usługi włączając w to górnictwo, działalność rolniczą i wykonywanie wolnych zawodów. Używanie dóbr materialnych i niematerialnych dla celów zarobkowych w sposób ciągły jest również uważane za działalność gospodarczą. - (ust.2).

Jak stanowią postanowienia art. 4 ust. 3 lit. b cyt.Dyrektywy państwa członkowskie mogą również uważać za podatnika każdego kto okazjonalnie wykonuje transakcje związane z działalnością, o której mowa w ust. 2.

W świetle przytoczonych wyżej argumentów, należy stwierdzić, iż kwestia częstotliwości odnosi się do faktu wykonania czynności dostawy jakiegoś towaru (w tym przypadku garaży) nie zaś jak twierdza podatniczki - do kwestii poczynienia inwestycji (będącej podstawą dokonywania z niej późniejszych dostaw). Bez znaczenia jest tu fakt, iż podatniczki dokonały w ramach jednej inwestycji - budowy domu wielorodzinnego wraz z garażami - i nie zamierzają już podobnej inwestycji czynić w terminie późniejszym. Dla celów opodatkowania podatkiem VAT znaczenie zasadnicze ma fakt, iż właśnie z tej jednej inwestycji dokonywały - i mają zamiar dokonywać nadal - wielokrotnej dostawy garaży odrębnym podmiotom (klientom).

Organ I instancji w postanowieniu z dnia 14 czerwca 2005 r. nie zawarł stanowiska, iż w rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia z czynnością jednorazową. Stanowisko takie zaprezentowały jedynie podatniczki, z którym to Naczelnik Urzędu Skarbowego się nie zgodził.

Jak słusznie stwierdził Naczelnik Urzędu Skarbowego w przedmiotowej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z cyt.przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 ww. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z cyt.przepisem art. 43 ust. 2 ww. ustawy o VAT przedmiotowe garaże nie mogą zostać uznane za towar używany, gdyż od końca roku, w którym zakończono budowę (2004 r.) nie minęło 5 lat.

Nie znajdują również zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisy § 8 ust.1 pkt 12 cyt.rozporządzenia Ministra Finansów zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

W ww. sprawie mamy do czynienia ze zbyciem gruntu (pisma podatniczek z dnia 18 kwietnia 2005 r.), nie zaś ze zbyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Ponieważ z przepisu art. 29 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, wnioskować należy, iż dostawa gruntu podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są sprzedawane budynki.

W świetle powyższego dostawa przedmiotowych garaży wraz z gruntem, na którym się znajdują będzie podlegała opodatkowaniu 22% stawka podatku od towarów i usług - w myśl art. 41 ust.1 ww.ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podjęcie niniejszego rozstrzygnięcia nie ma również wpływu podnoszona przez strony okoliczność, iż garaże były wybudowane jako element towarzyszący przy kompleksie mieszkań w ramach domu wielorodzinnego.

Nadmienić należy, iż dla niniejszej sprawy wiążące są przepisy art.15 ustawy o VAT nie zaś przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 ze zm.).

Za niezasadne uznać trzeba również argumenty dotyczące postanowień cyt.wyżej Szóstej Dyrektywy.

Zatem orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w toku postępowania administracyjnego. Na mocy art. 143 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Na decyzję służy skarga (w dwóch egzemplarzach) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia. (Adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a).