Money.plFirmaAkty prawneInterpretacje podatkowe

decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego

sygnatura: III-1/4430-282/VAT/05/SG

autor: Izba Skarbowa w Łodzi

data: 2005-09-20

słowa kluczowe:kredyt kupiecki, podstawa opodatkowania

Wnioskiem z dnia 28.04.2005 r. Strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radomsku o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.Z przedstawionego przez Stronę wniosku wynika, iż Spółka zawarła w dniu 01.03.2005 r. umowę sprzedaży ratalnej z kontrahentem mającym siedzibę na terenie Republiki Czeskiej, dotyczącą nabycia obudów ("hardware"). Zgodnie z przedstawioną przez Spółkę definicją, w/w obudowa jest to zestaw podzespołów, który po dodaniu oprogramowania stanowi automat do gier hazardowych. W zamian za przeniesienie własności przedmiotowego towaru, Jednostka oprócz zapłaty uzgodnionej ceny, musi zapłacić określone w umowie odsetki od udzielonego kredytu kupieckiego w wysokości 12% wartości ceny za obudowy. Zapłata ceny oraz odsetek od kredytu kupieckiego nastąpi na podstawie faktur w ratach, płatnych w wysokości i terminach, określonych w kalendarzu ratalnym. Przedmiotowy towar został dostarczony do Spółki na początku marca 2005 r., a faktury na obudowy zostały wystawione w dniu otrzymania towaru. Termin płatności pierwszej raty (za cenę i odsetki) przypada na sierpień 2005 r. W myśl postanowień w/w umowy sprzedawca wystawi odrębną fakturę na odsetki od kredytu kupieckiego. W świetle powyżej przedstawionego stanu faktycznego, Spółka zwróciła się z pytaniem, czy podstawa opodatkowania podatkiem VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (obudów) obejmuje odsetki od przedmiotowego kredytu kupieckiego. Jeżeli podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie obejmuje w w/w przypadku odsetek od kredytu kupieckiego, to Jednostka prosi o udzielenie informacji czy powyższe odsetki są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, w/g jakiej stawki podatkowej i kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu.Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika odsetki od kredytu kupieckiego, w przedmiotowej sprawie nie należy wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Odsetki te należy traktować jako import usług finansowych, zwolnionych od podatku VAT (pozycja 3 załącznika Nr 4 ustawy o podatku VAT). Natomiast obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia przez Jednostkę faktury wewnętrznej, nie później jednak niż siódmego dnia od dnia spłaty.W uzupełnieniu do złożonego wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w dniu 16.06.2005 r. Jednostka złożyła kserokopię przedmiotowej umowy sprzedaży ratalnej.Po przeanalizowaniu akt sprawy oraz stanowiska zawartego w w/w wniosku Strony, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zgodnie z art. 14 b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa dokonuje zmiany przedmiotowego postanowienia.Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 19 przepis ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 ustawy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), stosuje się odpowiednio do importu usług.Stosownie do przepisu art. 19 ust. 1 w/w ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast przepis art. 19 ust. 4 cyt. wyżej ustawy o VAT stanowi, że jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.Stosownie do przepisu art. 19 ust. 5 ustawy o PTU przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.W myśl przepisu art. 19 ust. 11 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.Z unormowań tych wynika, iż obowiązek podatkowy u usługobiorcy usług z importu powstaje wówczas, gdy zachodzą okoliczności (zdarzenia), które u usługodawcy powodują powstanie obowiązku podatkowego. W szczególności:

  • jako zasada - wykonanie (odbiór) usługi od usługodawcy rodzi po stronie usługobiorcy obowiązek podatkowy (ust. 1),
  • wystawienie przez usługodawcę na rzecz usługobiorcy faktury z tytułu wykonanej usługi importowej rodzi u tego ostatniego obowiązek podatkowy z chwilą jej wystawienia (ust. 4); odnosi się to również do faktury wystawionej za częściowe wykonanie usługi (ust. 5),
  • zapłata (otrzymanie przez usługodawcę) części należności (przedpłaty zadatku, zaliczki, raty), dokonana przez usługobiorcę na rzecz usługodawcy importowej usługi, przed jej wykonaniem (ust. 11).

Z wniosku Strony wynika, że kontrahent czeski wystawił fakturę VAT na odsetki od kredytu kupieckiego.W świetle ustalonego stanu faktycznego uznać należy, iż obowiązek podatkowy powstaje co do zasady zgodnie z w/w przepisem art. 19 ust. 19 w związku z ust. 1 tego artykułu.W opinii tut. Organu mamy bowiem do czynienia z wykonaniem usługi w częściach, które to wykonanie wynika z harmonogramu spłat odsetek od kredytu kupieckiego - w ratach płatnych w wysokości i w terminie określonym w kalendarzu ratalnym (co miesiąc od sierpnia 2005 r.), który stanowi załącznik Nr 2 do umowy zawartej między stronami.Jeżeli jednak Podatnik zapłaci ratę odsetek przed datą wynikającą z w/w harmonogramu to obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z przepisem art. 19 ust. 11 w związku z ust. 19 tego artykułu.

WYSZUKIWARKA

NAJPOPULARNIEJSZE PROBLEMY