Czy zastosowanie stawki VAT uzależnione jest od tego co jest przedmiotem dodatku promocyjnego do gazety?
sygnatura: PI/005-72/05/Z/09
autor: Izba Skarbowa w Gdańsku
data: 2005-10-17
| słowa kluczowe: | czasopisma, stawki podatku |
Decyzja
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku działając na podstawie:
po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego pismem z dnia 08 sierpnia 2005r.(data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni 10.08.2005r.) przez Podatnika na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni znak XII-1/443-164/TZ-103/05/MC-G z dnia 28 lipca 2005r. zawierające pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług na dostawę czasopisma w zależności od dodatku (płyty CD, książki, zabawki) dołączanego do przedmiotu dostawy
odmawia zmiany postanowienia będącego przedmiotem zażalenia
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 04 maja 2005r. uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2005r. Podatnika zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług na dostawę czasopisma w zależności od dodatku (płyty CD, książki, zabawki) dołączanego do przedmiotu dostawy.
Wnioskujący przedstawił następujący stan faktyczny:
Podatnik jest wydawcą czasopisma dziecięcego pt. "X", którego sprzedaż opodatkowana jest preferencyjną 7% stawką podatku od towarów i usług. Do w/wym. czasopisma dołączane są dodatki promocyjne w postaci płyty CD, książki, zabawki itp. gadżetów o wartości netto od 0,10 zł do 1,60 zł. Cena czasopisma jest jednolita, a wartość darmowych upominków nie jest objęta ceną czasopisma. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabywanych towarów dołączanych do przedmiotowego czasopisma dziecięcego. Podatnik wskazuje również, iż czasopismo, którego jest wydawcą jest pakowane razem z dodatkiem (gadżetem) do foliowego opakowania, które zawiera tytuł, logo firmy, reklamy i niezbędne oznaczenia. Tak opakowany towar (czasopismo+dodatek promocyjny) stanowi nierozerwalną całość- komplet wydawniczy.
Wnioskujący przedstawił własne stanowisko, zgodnie z którym nie ma znaczenia dla skutków w podatku od towarów i usług co jest przedmiotem dodatku do sprzedawanego czasopisma. Zdaniem Podatnika upominki dołączane do czasopisma opodatkowanego obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług podlegają tej samej stawce podatku VAT co produkt podstawowy, nawet w sytuacji gdy upominki te podlegałyby różnym stawkom podatku od towarów i usług przy ich oddzielnej dostawie.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni postanowieniem znak XI-1/443-164/TZ-103/05/MC-G z dnia 28 lipca 2005r. wskazał, iż w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku Podatnika - jest nieprawidłowe.
W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni powołując się na art. 7 ust. 3 ,4 i 7 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), która obowiązuje od 01 czerwca 2005r. uznał, iż rodzaj dołączanych przez Podatnika towarów (gadżetów) do wydawanego przez niego czasopisma dziecięcego pt. "X" nie ma wpływu na sposób opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przedmiotowego czasopisma. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni uznał, iż jeżeli łączna wartość towarów dołączanych do przedmiotowego czasopisma jest niewielka oraz nie przekroczyła 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej Podatnika w poprzednim roku podatkowym to zostają spełnione przesłanki do uznania tych towarów za prezenty o małej wartości, których przekazanie nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na powyższe postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni, Podatnik pismem z dnia 08 sierpnia 2005r. złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku wnosząc o zmianę w/wym. postanowienia poprzez potwierdzenie stanowiska Podatnika zawartego we wniosku z dnia 04 maja 2005r. uzupełnionego pismem z dnia 31 maja 2005r.
Zdaniem Podatnika, dla rozliczeń w podatku od towarów i usług nie ma znaczenia co jest przedmiotem upominku dołączanego do wydawanego czasopisma. Podatnik wskazuje, iż możliwa jest sytuacja, w której upominki opodatkowane są różną stawką podatku od towarów i usług jednakże poprzez dołączenie ich do przedmiotowego czasopisma stanowiącego główny towar dostawy, również podlegać będą 7% stawce podatku od towarów i usług przyporządkowanej dostawie czasopisma dziecięcego pt. "X".
Na poparcie własnego stanowiska Spółka przywołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 16 października 1998r. sygnatura akt I SA/Wr 836-839/98, w którym Sąd uznał, iż dołączone do magazynu komputerowego płyty CD, zawierające programy komputerowe, stanowią integralną jego część i nie stanowią oddzielnego towaru.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w cytowanej ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W związku z tym, iż Polska Klasyfikacja Wyrobów i usług nie wyodrębnia wyrobu pod nazwą "komplet wydawniczy" zatem zarówno czasopisma jak i dołączane do nich gadżety są towarami w rozumieniu w/w przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zatem ich przekazanie stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1-3.
Stosownie natomiast do postanowień art.7 ust.2 w/cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:
Jak wynika z powyżej przytoczonych przepisów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa także w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek - na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.
Zgodnie z brzmieniem art.7 ust.3 i 4 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), która obowiązuje od dnia 1-go czerwca 2005r., przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust.3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
Stosownie do art. 7 ust.3 w/cyt. ustawy przepisu ust.2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Przez próbkę, o której mowa w art. 7 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, rozumie się zgodnie z art. 7 ust 7 cyt. ustawy niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy .
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż dołączane przez Podatnika do wydawanych czasopism towary w postaci płyt CD, zabawek, książeczek, itp. gadżetów nie spełniają przesłanek w/cyt. art.7 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. nie są one próbkami w myśl w/w artykułu.
Jednocześnie wskazać należy, iż jeżeli wartość w/wym. towarów jest niewielka a ich łączna wartość nie przekroczyła 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej Podatnika w poprzednim roku podatkowym, spełniają one przesłanki w/cyt.art.7 ust.4, co oznacza, iż towary te są prezentami o małej wartości, których przekazanie nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W takim przypadku Podatnik obowiązany jest do opodatkowania właściwą stawką podatku VAT jedynie dostawy czasopisma dziecięcego pn. "X".
W świetle powyżej przywołanych przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stwierdzić należy, iż stanowisko Wnioskującego zawarte w zażaleniu w sprawie opodatkowania jednolitą stawką podatku od towarów i usług, czasopisma i dołączonego do niego dodatku (gadżetu), jest nieprawidłowe.
Odnosząc się do przywołanego w zażaleniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 16 października 1998r. sygnatura akt ISA/Wr836-839/98, stwierdzić należy, iż wyrok ten wydany został w indywidualnej sprawie w oparciu o przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. 1993 r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm). Natomiast w przedmiotowej sprawie przepisy te nie mają zastosowania, bowiem rozstrzygnięcie rozpatrywanej sprawy oparte jest na obowiązujących w tym stanie faktycznym przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
Reasumując: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni dokonał prawidłowej oceny stanowiska Wnioskującego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Stąd - zgodnie z przepisem art. 14 b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy, uznając iż zażalenie Podatnika nie zasługuje na uwzględnienie postanowił jak w sentencji decyzji.