Czy zakupiona działka w 2001r. o powierzchni 1,67 ha wchodząca w skład 9 ha gospodarstwa rolnego i przekształcona w 2006r. na działki pod budownictwo jednorodzinne podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22 %?
sygnatura: 1401/OC-II/443-1/08/SG
autor: Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie
data: 2008-06-25
| słowa kluczowe: | działka pod budowę, sprzedaż rzeczy |
D E C Y Z J A
Na podstawie art.14b par.5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U.z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zm.) w związku z art.4 ust.2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy -Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 217, poz.1590), po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowegow sprawie wydania pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie:
zmienia postanowienie organu I instancji i uznaje stanowisko Strony w sprawie sprzedaży działek za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Podatnik złożył w Urzędzie Skarbowym wniosek o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług. W w/w wniosku wskazał, że w 2001r. zakupił działkę o powierzchni 1,67 ha, obecnie wchodzi ona w skład 9 ha gospodarstwa rolnego. Podatnik korzystając z tego, że w 2006r. przekształcono ten zakupiony teren pod budownictwo jednorodzinne, zamierza sprzedać 3 lub 4 działki.Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał postanowienie, w którym stwierdził, że dostawy działek budowlanych będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22 %.W uzasanieniu postanowienia wskazano, że czynność dostawy przedmiotowych działek wyczerpuje znamiona częstotliwości, przez co spełniona jest definicja działalności gosdpodarczej w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik złożył zażalenie, w którym stwierdził, że nie należy przypisywać mu działalności gospodarczej w tym zakresie, a poza tym nie wie kiedy będzie sprzedawał pozostałe działki. Podatnik powołał się na wyrok WSA w Warszawie z dnia 15 stycznia 2007r. (sygn.akt III SA/Wa 3885/06), w którym stwierdzono, że sprzedaż działek stanowiących majątek osobisty podatnika nie można uznać za działalność gospodarczą. Strona wskazała, że znajduje się w analogicznej sytuacji jak przedstawiona w powołanym wyroku.Ponadto podatnik w złożonym zażaleniu wskazał, iż grunt rolny, który zakupił w 2001r. nie był w zamiarze być dochodem ze sprzedaży działek budowlanych.Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie decyzją utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, którą wyrokiem z dnia 7 lutego 2008r. uchylił Wojewódzki Sąd Administracyjny. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po ponownym zapoznaniu się z materiałem dowodowym w sprawie i wyrokiem sygn.akt III SA/WA 1215/07 zważył co następuje:Art.15 ust.1 i ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Okoliczność odpłatnej dostawy towarów, nie jest wystarczającą przesłanką do opodatkowania podatkiem od towarów i usług.Z art. 15 ust.1 i 2 ustawy o VAT wynika wyraźnie, że warunkiem niezbędnym do uznania danego podmiotu za podatnika VAT jest ustalenie, że działa on niezależnie jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik czy wykonujący wolny zawówd.Zatem sprzedaż działek będzie opodatkowana tylko wówczas, gdy podmiot jej dokonujący działa w charakterze podatnika, to znaczy gdy czynność dokonywana jest w ramach działalności gospodarczej.Podkreślić przy tym należy, że zwłaszcza w przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu, zamiar częstotliwego wykonywania czynności ujawniony być musi już w momencie nabycia towaru, a nie w momencie jego sprzedaży. Należy także wskazać, że pod pojęciem "handel" należy dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży.WSA w wyroku z dnia 7 lutego 2008r. wskazał, że w sytuacji powstałej niezależnie od woli i działań rolnika organ samorządowy zmienił przeznaczenie gruntu, a w związku z tym Strona zdecydowała o zaprzestaniu wykorzystywania gruntu w działalności rolniczej i grunt stał się osobistym majątkiem podatnika. W związku z powyższym stanowisko Strony, że "sprzedaż majątku osobistego nie podlega opodatkowaniu" jest prawidłowe. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia to, że Strona dokonała kilku transakcji na rzecz różnych nabywców, nie miał także znaczenia fakt, że Strona uczyniła to w celach zarobkowych.Istotne jest to, że Strona dokonując wyprzedaży własnego majątku nie działała w ramach działalności handlowej. Podobne stanowisko wyraził NSA w orzeczeniu z dnia 29.10.2007r. sygn.akt I FPS 3/07, w którym stwierdził, iż "sprzedaż majątku odrębnego, zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika podatku od towarów i usług". Powołane wyżej orzeczenie zostało podjęte w składzie siedmiu sędziów z uwagi na budzące wątpliwość zagadnienie prawne, a w związku z tym wyrok ten ma tzw. ogólną moc wiążącą wynikającą z art. 269 par. 1 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnmi. W tych okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe i postanowił jak w sentencji.