Czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku od towarow i usług, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali na rzecz osób wynajmujących te lokale?

sygnatura: 1401/HT1/4407/14-49/05/EN

autor: Izba Skarbowa w Warszawie

data: 2005-06-30

DECYZJA

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) w związku z art. 239, art. 14a § 4, art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 5 ust.1 pkt 1, art. 7 ust.1 pkt 5, art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia W na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 19.04.2005r., nr 1471/NUR2/443-45/2/05/BZ dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług do sprzedaży spółdzielczych własnościowych praw do lokali na rzecz osób wynajmujących te lokale - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

postanawia

zmienić zaskarżone postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 21.01.2005r., nr BP-ZK-3311-1-4/05, uzupełnionym pismami: z dnia 15.02.2005r., nr BZ-ZK-3311-1-4-1/05; z dnia 07.03.2005r., nr BZ-ZK-3311-1-4-3/05 Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej informacji, dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, wynikającego z art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT do zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali na rzecz osób wynajmujących te lokale.

Strona stała na stanowisku, iż zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieści się w ustawowej definicji dostawy towarów, ponieważ oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zdaniem Strony w przypadku dostawy lokali mieszkalnych, objętych spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu, które w oparciu o definicję, zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowią obiektów zasiedlonych lub zamieszkanych po raz pierwszy, znajduje zastosowanie art. 43 ust.1 pkt 10 w/w ustawy.

Reasumując, Strona uznała, że zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jako mieszczącego się w definicji dostawy towarów, przy spełnieniu warunku określonego w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Postanowieniem z dnia 19.04.2005r., nr 1471/NUR2/443-45/2/05/BZ Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wraz z wnioskiem o przywrócenie terminu do wniesienia tego zażalenia.

W zażaleniu Strona podnosi, że Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia naruszył prawo materialne poprzez błędną jego wykładnię wskazując, iż zbycie przez W spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, do którego nie ma zastosowania art. 7 ust.1 pkt 5, a co za tym idzie, nie może mieć zastosowania zwolnienie, określone w art. 43 ust.1 pkt 10 w/w ustawy.

Strona w zażaleniu podkreśla, że traktowanie sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu jako dostawy znajduje potwierdzenie chociażby w VI Dyrektywie oraz orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (np. w uzasadnieniu do wyroku C-320/88-Shipping and Forwarding Enterprise SAFE BV). Zdaniem Strony w świetle regulacji unijnych podatkowe konsekwencje sprzedaży spółdzielczego prawa do nieruchomości powinny być identyczne jak przeniesienia własności gruntu, lokalu lub budynku.

Strona zauważa, iż art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług zrównuje przeniesienie niektórych praw (np. prawa własności lokalu na rzecz członka spółdzielni lub prawa własności domu jednorodzinnego) z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel per analogiam należy uznać, że zbycie przez nią własnościowego prawa do lokalu jest dostawą lokalu, korzystającą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto Strona w zażaleniu podnosi, że Naczelnik Urzędu Skarbowego, wydając przedmiotowe postanowienie nie wziął pod uwagę przepisów ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r., Nr 41, poz.399 z późn. zm.) oraz przepisów ustawy z dnia 22 czerwca 1995r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2005r., Nr 41, poz.398).

Reasumując, Strona w zażaleniu wnosi o uchylenie postanowienia Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 1471/NUR2/443-45/2/05/BZ z dnia 19.04.2005r. i orzeczenie co do istoty sprawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z całością zgromadzonego w sprawie materiału oraz rozpatrzeniu zażalenia zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust.1 pkt 5 w/w ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Stosownie zaś do art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Biorąc powyższe pod uwagę, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stoi na stanowisku, że zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieści się w ustawowej definicji dostawy towarów, ponieważ oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast z wykładni celowościowej wynika, iż wskazany wyżej art. 7 ust. 1 pkt 5 ma jedynie charakter uszczegółowienia normy ogólnej wyrażonej w zdaniu pierwszym ust. 1 tego artykułu. A zatem zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przy spełnieniu warunku, określonego w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wynikającego z tego przepisu.

W związku z powyższym należy uznać za prawidłowe stanowisko Strony zaprezentowane we wniosku z dnia 21.01.2005r., nr BP-ZK-3311-1-4/05, zgodnie z którym zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jako mieszczącego się w definicji dostawy towarów korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.Dodatkowo organ drugiej instancji informuje, że postanowieniem nr 1401/HTI/4407/14-49/05/EN z dnia 30.06.2005 r. został przywrócony Stronie termin do wniesienia przedmiotowego zażalenia na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 19.04.2005r., nr 1471/NUR2/443-45/2/05/BZ.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia jak w sentencji decyzji.