Czy sprzedaż gruntu wraz z nieruchomością winna być zwolniona od podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż działek niezabudowanych - opodatkowana stawką 22%?
sygnatura: US40/VAT/I/102/2005/ADB
autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Wola
data: 2005-01-17
| słowa kluczowe: | grunt zabudowany, opodatkowanie, sprzedaż budynków, sprzedaż gruntów, towar używany, użytkowanie wieczyste, zwolnienia przedmiotowe |
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997r Nr 137 poz. 926 z późniejszymi zmianami), art. 43 ust.1 pkt 1 i 2, ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535), w związku z § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 97 poz.970), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.01.2005r (wpłynęło 07.01.2005) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz położonych na nim budynków za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 07.01.2005r Strona złożyła wniosek z dnia 05.01.2005r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Spółka zakupiła w marcu 2003r odrębną nieruchomość (budynek) zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art.7 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /towar używany/. Budynek ten spełnia warunki towaru używanego, określone w ustawie o VAT. Podatnik zamierza zbyć prawo użytkowania wieczystego trzech działek gruntu, w tym jedną z budynkiem trwale z tym gruntem związanym /powyższa nieruchomość/. Firma nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie środka trwałego - budynku, w trakcie jego użytkowania.
Zapytanie
Czy sprzedaż gruntu wraz z nieruchomością winna być zwolniona od podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż działek niezabudowanych - opodatkowana stawką 22%?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem Spółki, wynikającym z pisma - zgodnie z art.43 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT przy zbyciu gruntu wraz z budynkiem trwale z tym gruntem związanym należy zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług. Zbycie dwóch działek niezabudowanych - opodatkowane będzie podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.
Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z przepisem zawartym w art.43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535) - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie natomiast z art.43 ust.2 pkt 1 ww. ustawy - budynki i budowle lub ich części zostają uznane za towar używany - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
Jednakże z przepisu art.43 ust.6 wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust.1 pkt 1 (powołanego powyżej), nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust.2 pkt 1 (określonych powyżej), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w tracie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Natomiast w odniesieniu do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania informuje się, że na podstawie przepisu zawartego w § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 97 poz.970) - zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że:
Przy sprzedaży budynku trwale związanego z gruntem firma ma prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie wyżej cytowanych przepisów, ponieważ budynek ten spełnia warunki ustawowe do uznania go za towar używany, okres użytkowania tego budynku jest wprawdzie krótszy niż 5 lat ale firma nie poniosła w okresie użytkowania żadnych nakładów na jego ulepszenie.
W takiej sytuacji także przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, na której położony jest budynek - Spółce przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, że sprzedaż samego budynku na niej położonego jest zwolniona od podatku.
Natomiast przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego dwóch pozostałych działek niezabudowanych podatnik stosuje opodatkowanie wg stawki podstawowej tj.22%, na podstawie art.41 ust.1 ww. ustawy o VAT.
P O U C Z E N I E
Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.