Money.plFirmaAkty prawneInterpretacje podatkowe

postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego

1.czy do celów rozliczenia przychodu ze sprzedaży działki należy przeznaczyć na remont domu całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży działki, czy pomniejszoną o spłacony kredyt hipoteczny? 2.czy przychód ze sprzedaży działki będzie korzystał ze zwolnienia w przypadku przeznaczenia uzyskanych środków na remont budynku mieszkalnego, który jest odrębną własnością żony (podatnik spisał z żoną umowę użyczenia części domu)3.czy w przypadku przeznaczenia otrzymanych ze sprzedaży środków na remont, w ramach którego wykonane będą prace: budowlano-instalacyjnych, wymiany podłóg, rur, grzejników, pieca co., podgrzewacza, armatury i oprzyrządowania, przychód będzie korzystał ze zwolnienia4.czy w przypadku przeznaczenia otrzymanych ze sprzedaży środków na wykup działki przylegającej do działki będącej odrębną własnością żony, przychód będzie korzystał ze zwolnienia5.czy w przypadku przeznaczenia otrzymanych ze sprzedaży środków na remont budynku żony, żona może wystąpić o zwrot różnicy podatku od towarów i usług na materiały budowlane zakupione do remontu?

sygnatura: PD-2/415-139/07

autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu

data: 2007-09-14

słowa kluczowe:

W czerwcu 2006r. podatnik kupił działkę budowlaną, częściowo z własnych środków uzyskanych ze sprzedaży domu będącego odrębną własnością, a częściowo ze środków uzyskanych z kredytu hipotecznego. W październiku 2006r. zawarł związek małżeński, a między małżonkami istnieje wspólność majątkowa. W marcu 2007r. działka została sprzedana, a z otrzymanych pieniędzy podatnik spłacił kredyt hipoteczny. Pozostałe środki zamierza przeznaczyć na remont mieszkania lub domu. Ponadto podatnik planuje wykupić od Urzędu Miasta i Gminy fragment działki przylegający do działki, na której znajduje się budynek mieszkalny będący odrębną własnością żony. Zajmując własne stanowisko w sprawie podatnik stwierdził, iż w celu skorzystania ze zwolnienia z podatku, przychody uzyskane ze sprzedaży działki, pomniejszone o kwotę spłaconego kredytu hipotecznego, może przeznaczyć na remont budynku mieszkalnego, stanowiącego odrębną własność żony, a w ramach remontu może wykonać wymianę podłóg, instalacji co, wymianę i modernizację wymienionych urządzeń w kotłowi. Wnioskodawca twierdzi, iż od przychodu ze sprzedaży działki może odliczyć wartość wykupionej od Urzędu Miasta i Gminy działki, przylegającej do działki na której znajduje się budynek mieszkalny żony. Ponadto, zdaniem podatnika w przypadku odliczenia od przychodów ze sprzedaży działki wartości robót budowlanych w budynku żony, małżonkowie będą mogli wystąpić o zwrot podatku od towarów i usług w związku z zakupem materiałów budowlanych wykorzystanych podczas remontu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż zajęte stanowisko jest prawidłowe, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu hipotecznego oraz w części dotyczącej możliwości złożenia wniosku o zwrot części wydatków poniesionych za zakup materiałów budowlanych w związku z remontem budynku mieszkalnego, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym. W pozostałych kwestiach organ podatkowy uznaje zajęte stanowisko za nieprawidłowe.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ponadto, jak wynika z treści art. 19 wyżej powołanej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. W związku z powyższym przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest zatem cena wyrażona w umowie sprzedaży pomniejszona jedynie o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć:- koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,- prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,- koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,- wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej. W myśl art. 28 ust. 2 ustawy od tak ustalonej kwoty przychodu podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, za wyjątkiem sytuacji gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e).

ad1), ad2) i ad3) Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wyżej powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie między innymi: -na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wyżej powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów W świetle art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588), powyższe zwolnienie ma zastosowanie do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych do dnia 31 grudnia 2006r. Z powyższych uregulowań wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej), korzysta ze zwolnienia w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami), jeżeli zaciągnięty został na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Pozostałą część uzyskanego przychodu podatnik zamierza przeznaczyć na remont budynku mieszkalnego w którym mieszka, będącego jednak odrębną własnością żony oraz na zakup działki przylegającej do tej, na której usytuowany jest budynek mieszkalny. Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodów ze sprzedaży nieruchomości jest wyłącznie wydatkowanie otrzymanych środków pieniężnych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest jedynie biorącym w użyczenie przedmiotowy budynek mieszkalny, który ma być remontowany, a nie jest jego właścicielem. Zgodnie bowiem z unormowaniem zawartym w art. 33 ustawy z dnia 25 lutego 1964r.- Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późniejszymi zmianami), część majątku odrębnego żony podatnika nie stanowi współwłasności podatnika. Należy podkreślić, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) stawia wymóg własności remontowanego lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego. O ile np. przy tzw. uldze remontowej wystarczający był jedynie tytuł prawny do remontowanego lokalu czy budynku mieszkalnego, którym jest między innymi użyczenie w celu nieodpłatnego korzystania, to w tym Umowa użyczenia zbliżona w swej konstrukcji do umowy najmu, nie stanowi podstawy uprawniającej podatnika do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a). W przedmiotowym przypadku podatnik przeznaczy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na remont budynku nie będącego jego własnością. Tym samym, skoro nie zostaną spełnione warunki zwolnienia organ podatkowy nie potwierdza stanowiska podatnika dotyczącego zakresu prac remontowych.

Ad4) Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, iż nie zostaną również spełnione warunki zwolnienia z podatku przychodu ze sprzedaży nieruchomości w przypadku przeznaczenia otrzymanych środków na zakupu działki- gruntu przylegającego do działki, na której znajduje się budynek mieszkalny stanowiący własność żony. Z wniosku nie wynika aby grunt miał być zakupiony w celu realizacji na nim budowy budynku mieszkalnego.Zgodnie z powołanym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniem są objęte wydatki na zakup gruntu lub udziału w gruncie, przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego. Oznacza to, iż nabywany grunt ma zostać przeznaczony na realizację budynku mieszkalnego tj. w dacie nabycia ma się nadawać do zabudowy budynkiem mieszkalnym.Reasumując należy stwierdzić, iż zwolnieniu od opodatkowania uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu podlegać będzie wyłącznie ta część przychodu, która została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu. Natomiast przeznaczenie pozostałego przychodu na remont budynku mieszkalnego stanowiącego odrębną własność żony a także na zakup działki (gruntu) przylegającego do działki na której jest usytuowany remontowany budynek mieszkalny, nie stanowi realizacji celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem wydatkowany w tej części przychód nie podlega zwolnieniu od zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ad5) Odnosząc się do możliwości wystąpienia o zwrot różnicy podatku VAT na materiały budowlane zakupione do przeprowadzonego remontu, tutejszy organ wskazuje, iż zastosowanie ma ustawa z dnia 29 sierpnia 2005r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 ze zm.). Zgodnie z art. 3 tej ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Zwrot dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004r. do dnia 31 grudnia 2007r.Prawo do zwrotu, zgodnie z art. 4 ustawy przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna posiada prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3 (dotyczy remontu budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego). W przedmiotowej sprawie zarówno wnioskodawca jak i jego małżonka posiadają tytuł prawny do remontowanego budynku mieszkalnego. Mają zatem prawo ubiegania się o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z remontem budynku mieszkalnego, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów wynikających z ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r.

Tutejszy organ informuje, że interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

WYSZUKIWARKA

NAJPOPULARNIEJSZE PROBLEMY