Do czasu wydania interpretacji, spółki nie były do końca pewne w jaki sposób powinny rozpoznać przychody ze sprzedaży nieruchomości. Część spółek rozpoznawała przychód zgodnie z MSR 18 "Przychody", czyli w momencie kiedy własność nieruchomości została przeniesiona na nabywcę. Część spółek stosowała MSR 11 "Umowy o budowę", czyli rozpoznawała przychód według metody zaawansowania prac. Interpretacja wyjaśnia zasady klasyfikacji umów na budowę i kwestie rozpoznawania przychodów z takich umów.
| Konieczna jest identyfikacja elementów składowych | Na początek jednostka powinna zastanowić się czy umowa o budowę zawiera jeden czy więcej elementów składowych, które powinny zostać przeanalizowane oddzielnie. Dla przykładu, jeśli jednostka sprzedaje grunt wraz ze zobowiązaniem do budowy biurowca zgodnie ze specyfikacją kupującego, przychód ze sprzedaży powinien zostać rozpoznany natychmiast, natomiast budowa zgodnie z metodą zaawansowania prac. |
| --- | --- |
| Sposób ustalenia czy zastosowanie ma MSR 11 czy MSR 18 | Określenie który standard powinien mieć zastosowanie dla danej umowy o budowę: MSR 11 czy MSR 18 zależy od zapisów umowy i warunków dodatkowych. MSR 11 powinien zostać zastosowany w przypadku gdy umowa została specjalnie wynegocjowana na cele budowy danego aktywa tzn. kiedy kupujący ma wpływ i jest w stanie określać główne elementy konstrukcyjne projektu zanim budowa się rozpocznie lub wprowadzać istotne zmiany do projektu w toku budowy. W odróżnieniu od powyższego, umowa o budowę na bazie której kupujący ma ograniczoną możliwość wywierania wpływu na projekt np. wybrać projekt z wielu dostępnych, wtedy taka umowa jest umową dotyczącą sprzedaży towarów a przychód powinien zostać rozpoznany zgodnie z MSR 18, czyli w momencie przekazania ryzyk i korzyści. W praktyce oznacza to, iż w przypadku budownictwa mieszkaniowego, kiedy to własność nieruchomości zostaje przeniesiona na nabywcę w momencie uzyskania pozwolenia na użytkowanie a kupujący mogą
wprowadzać jedynie niewielkie zmiany do projektu, przychód powinien zostać rozpoznany zgodnie z MSR 18 (w momencie ukończenia budowy). |
| Sposób rozpoznania przychodu | Jeśli oceniono, iż do umowy ma zastosowanie MSR 11, jednostka powinna rozpoznawać przychód według metody zaawansowania prac. Jeśli jednostka nie jest zobowiązana do zakupu lub dostarczenia materiałów budowlanych, umowa dotyczy świadczenia usług - w tym przypadku ma zastosowanie MSR 18. MSR nakazuje, aby przychód został rozpoznany według stopnia zaawansowania realizacji transakcji (metoda procentowego zaawansowania). Jeśli jednostka jest zobowiązana do świadczenia usługi budowy łącznie z dostawą materiałów budowlanych, jest to umowa na dostarczenie towarów - przychód powinien zostać rozpoznany jednorazowo w momencie przeniesienia własności. |
| Data zastosowania - okresy obrotowe rozpoczynające się 1 stycznia 2009 r. | Interpretacja powinna zostać zastosowana dla okresów obrotowych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. Wcześniejsze zastosowanie jest dozwolone, choć jednostki raportujące według wymogów Unii Europejskiej muszą zaczekać do momentu zatwierdzenia Interpretacji przez UE. |
