Nowa ustawa o VAT upoważniła ministra finansów do określenia przypadków, w których faktury mogą być wystawiane przez inne niż wymienione w ustawie podmioty.
Minister skorzystał z ustawowej delegacji i w rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) za wystawcę faktur VAT uznał (oczywiście pod pewnymi warunkami) również nabywcę towarów i usług.
Zgodnie z § 13 wspomnianego rozporządzenia nabywcy towarów i usług od zarejestrowanego podatnika VAT czynnego, mogą wystawiać faktury stwierdzające dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług oznaczone jako "FAKTURA VAT".
Mogą również wystawiać tzw. faktury zaliczkowe (sporządzane wtedy, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę).
W obu przypadkach, by nabywca mógł stać się jednocześnie wystawcą faktury - spełnione muszą być łącznie następujące warunki:
- nabywca towarów lub usług: · musi być zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym · ma zawartą z dokonującym dostawy towarów lub świadczącym usługi umowę upoważniającą do wystawiania faktur, faktur korygujących i duplikatów - w imieniu i na rachunek dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy
- strony umowy dostarczą naczelnikom swoich urzędów skarbowych w terminie 10 dni od dnia jej zawarcia pisemną informację o zawarciu takiej umowy, zawierająca w szczególności: · dane dotyczące dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi oraz nabywcy · datę zawarcia umowy · okres obowiązywania umowy
Warto pamiętać, iż umowa upoważniająca do wystawiania faktur powinna zawierać:
· postanowienia, iż podatnik dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi:
- upoważnia nabywcę do wystawiania faktur, faktur korygujących i duplikatów, w jego imieniu i na jego rachunek
- nie będzie wystawiał faktur na rzecz nabywcy w okresie obowiązywania umowy
- poinformuje nabywcę w trybie natychmiastowym w przypadku wykreślenia go z rejestru jako podatnika VAT czynnego oraz o zbyciu przedsiębiorstwa
· postanowienia, iż podatnik dokonujący nabycia towarów lub usług:
- będzie wystawiał faktury, faktury korygujące i duplikaty zgodnie z obowiązującymi przepisami
- będzie przedstawiał drugiej stronie umowy oryginał i kopię faktury do jej akceptacji w formie podpisu, z tym że termin przedstawienia do akceptacji oryginału faktury ma tak być określony w umowie, aby było możliwe dokonanie terminowego rozliczenia podatku przez dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi; kopia faktury pozostaje u dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi
- poinformuje drugą stronę w trybie natychmiastowym w przypadku wykreślenia go z rejestru jako podatnika VAT czynnego oraz o zbyciu przedsiębiorstwa
· określenie terminu jej obowiązywania, z tym że termin ten nie może być dłuższy niż jeden rok.
Co ważne - faktura wystawiana zgodnie z ww. zasadami powinna dodatkowo zawierać informację, kto był wystawcą faktury i że wystawił ją w imieniu i na rachunek podatnika wymienionego w fakturze jako sprzedawca.
Zasady dotyczące zawarcia umowy upoważniającej do wystawiania faktur VAT oraz dodatkowych informacji, jakie powinny się znaleźć na wystawianej przez nabywcę fakturze - stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jeżeli:
· nabywcą towarów jest podatnik podatku od wartości dodanej zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju
· dokonującym wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest podatnik, który zgłosił zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i został zarejestrowany jako podatnik VAT UE
· dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dostarczył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 10 dni od dnia zawarcia umowy pisemną informację o jej zawarciu.