Burmistrz Miasta zwrócił się do Spółki z prośbą o udzielenie wsparcia finansowego, które ma być przeznaczone na budowę pomnika na centralnym placu miasta. Jednocześnie udzielenie wsparcia nie jest powiązane z żadnym świadczeniem wzajemnym ze strony Burmistrza Miasta. Spółka wyraziła chęć wsparcia projektu oraz dokonała przekazania środków w drodze przelewu bankowego. Powstaje zatem pytanie czy przekazana kwota darowizny może stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o PDOP).
Zgodnie z kodeksem cywilnym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Nieodpłatność darowizny oznacza, że darczyńca nie otrzymuje i nie oczekuje w przyszłości od obdarowanego żadnych rekompensat ani wzajemnych świadczeń. Darowizna jest więc odrębnym zdarzeniem i nie jest powiązana z innymi przejawami aktywności gospodarczej podatnika.
Tym samym przekazane środki pieniężne będą stanowić darowiznę, gdyż w zamian za ich przekazanie Spółka nie otrzyma żadnego świadczenia wzajemnego od obdarowanego.
Przekazywane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych darowizny zasadniczo nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, z wyjątkiem darowizn przekazywanych w ramach podatkowej grupy kapitałowej oraz wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej (por. art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP).
Z powyższego wynika, iż Spółka nie ma możliwości ujęcia przedmiotowej darowizny w kosztach uzyskania przychodów. Rozważenie możliwości ujęcia kwoty przekazanej na rzecz Miasta w celu wsparcia budowy pomnika w kosztach uzyskania przychodów byłoby dopuszczalne pod warunkiem, iż w zamian za otrzymane wsparcie Miasto zobowiązałoby się do świadczenia czynności o charakterze promocji, reklamy (zamieszczanie logo, banerów reklamowych w miejscach publicznych, rozpowszechnianie ulotek informujących o zaangażowaniu Spółki w budowę pomnika). W takim bowiem przypadku przekazane środki pieniężne nie stanowiłyby bowiem darowizny nie byłyby bowiem przekazane pod tytułem darmym, lecz jako wynagrodzenie za świadczone na rzecz Spółki przez miasto usługi promocji/reklamy.
Darowizna a odliczenie od podstawy opodatkowania
Zgodnie z przepisem art. 18 ust. 1 ustawy o PDOP podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
Jak wynika z przytoczonego przepisu, aby można było dokonać odliczenia od dochodu, darowizna musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki:
- powinna być przekazana na cele enumeratywnie określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,
- obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze działań publicznych.
Kwota darowizny podlegająca odliczeniu od podstawy opodatkowania nie może przekroczyć 10% dochodu. Ponadto, dokonanie darowizny powinno zostać udokumentowane dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego (art. 18 ust. 1c ustawy o PDOP).
Organizacjami na rzecz których można przekazać darowizny, aby korzystać ze zwolnienia są zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacje pozarządowe niebędące jednostkami sektora finansów publicznych - osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia. Do jednostek sektora finansów publicznych, zgodnie z art. 9 ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. zalicza się m.in. jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki, co prowadzi do wniosku, iż przekazana darowizna nie spełnia warunków określonych w przepisie art. 18 ust. 1 ustawy o PDOP i jako taka nie może podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.
Podsumowując, w przypadku dokonania darowizny na rzecz Miasta podatnik nie może zaliczyć takiej darowizny do kosztów uzyskania przychodów. Darowizna ta nie może jednocześnie być odliczona od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
| Czytaj więcej w Money.pl | |
|---|---|
| Kara umowna może zmniejszyć przychód W niektórych sytuacjach z ekonomicznego punktu widzenia korzystniej dla przedsiębiorcy jest zapłacić karę umowną i odstąpić od wykonania umowy. | |
| Spadek i darowizna. Zobacz, od czego zależy wartość podatku Określenie wartości nabytych rzeczy i praw potrzebne jest zarówno do określenia wysokości podatku jak też ustalenia czy podatek należy rozliczyć. | |
| Kiedy podatek może być kosztem? Podatnik powinien pamiętać, że uregulowane przez niego wartości zobowiązań podatkowych można zaliczyć do kosztów podatkowych, jednakże nie wszystkie. |