Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy?

sygnatura: IBPB2/415-25/08/CJS

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

data: 2008-04-14

Wniosek ORD-IN: [ 842 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura 31 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do 1/2 lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do 1/2 lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 18 października 2007r. zawarł przedwstępna umowę sprzedaży nieruchomości składającej się z lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest w #189; części. Udział ten stanowi majątek osobisty wnioskodawcy. W akcie notarialnym został zawarty wniosek wieczysto-księgowy o założeniu księgi wieczystej dla tego lokalu mieszkalnego oraz o wpis własności na rzecz właścicieli po połowie. Warunkiem sprzedania mieszkania jest założenie księgi wieczystej i dokonanie w tej księdze prawomocnego wpisu własności. Wnioskodawcza zaznaczył, że potwierdził odbiór kwoty 5.000 zł (pięć tys. zł.) jako zadatku w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego, pozostałą część, czyli 47.500 zł otrzyma po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wnioskodawca oświadczył równocześnie, że jest rozwiedziony od 2006r. i że właścicielem pozostałej #189; części nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny jest jego żona. Przy rozpatrywaniu kwestii zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca stwierdza, że istotne znaczenie ma tu okoliczność, że podatnikiem podatku PIT z tego tytułu odrębnie jest każdy z właścicieli (podstawa prawna art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca nadmienił ponadto, że przedmiotowy lokal nabył w dniu 26 września 2007r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z nową ulgą meldunkową, sprzedając mieszkanie wnioskodawca może z niej skorzystać ...

Zdaniem wnioskodawcy zasady stosowania ulgi meldunkowej mają zastosowanie w jego sprawie. Zgodnie bowiem z art. 21 ustawy o PIT wolne od podatku są m. in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jeżeli było się zameldowanym w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Wnioskodawca twierdzi, że ten warunek spełnia, ponieważ w zbywanym lokalu mieszkalnym był zameldowany od 1985r. Ponadto wnioskodawca deklaruje, że złoży stosowne oświadczenie w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla jego miejsca zamieszkania, a do zaświadczenia dołączy zaświadczenie o meldunku.W związku z powyższym wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro ustawodawca jasno sformułował warunek o zameldowaniu i nie wspomniał o innych uwarunkowaniach - to może skorzystać z ww. zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
3. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i sług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania - wynikający z art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - winien więc być liczony od momentu zameldowania, a nie od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który stosownie do art. 21 ust. 21 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.Zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, co oznacza, że jeśli sprzedawana nieruchomość jest współwłasnością obojga małżonków, to każdy z nich musi spełnić warunki uprawniające do przedmiotowego zwolnienia.

Reasumując, aby wnioskodawca mógł skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej musi spełnić łącznie dwie przesłanki konieczne do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:

• winien być zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed data zbycia;
• winien złożyć stosowne oświadczenia, że spełnia warunki do zwolnienia w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż wnioskodawca jest rozwiedziony od 2006r. i jest współwłaścicielem #189; części nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny. Udział ten stanowi jego majątek osobisty. W lokalu tym jest zameldowany na pobyt stały od 1985r. W dniu 18 października 2007r. wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych każdy ze współwłaścicieli lokalu mieszkalnego jest odrębnym podatnikiem i aby można było zwolnić z opodatkowania przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu przez wnioskodawcę, wnioskodawca musi łącznie spełnić obie przesłanki warunkujące zwolnienie.

Zatem zajęte przez wnioskodawcę stanowisko w kwestii zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia prawa do #189; części przedmiotowego lokalu mieszkalnego uznaje się za prawidłowe. Jeżeli bowiem w przedmiotowym lokalu jest zameldowany na pobyt stały od 1985r., a w terminie 14 dni od daty sprzedaży złoży stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym to uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Należy jednak zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w omawianym przepisie objęty jest jedynie przychód ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego ze sprzedawanym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych na wstępie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała