Czy ustalenie kapitału zakładowego w przekształconej spółce akcyjnej w wysokości większej niż wysokość kapitału zakładowego w przekształcanej spółce z o.o. ustalonej na podstawie wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) dokonanej zgodnie z art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie różnicy pomiędzy dotychczasową wartością kapitału zakładowego a wartością kapitału zakładowego w spółce przekształconej?
sygnatura: DM/415-18/07/EW
autor: Pomorski Urząd Skarbowy
data: 2007-08-13
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 maja 2007r. Sp. z o.o. (data wpływu do tut. Urzędu: 15.05.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w sprawie: opodatkowania różnicy w wartościach kapitału zakładowego przekształcanej spółki z o.o. i przekształconej spółki akcyjnej stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, uzupełnionego pismem z dnia 31.07.2007r. wynika, że Sp. z o.o. ulega przekształcaniu w spółkę akcyjną. Kapitał zakładowy spółki akcyjnej zostaje w całości pokryty przekształcanym przedsiębiorstwem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącej działalność pod firmą X.
W wyniku przekształcenia nie następuje podwyższenie kapitału zakładowego a jedynie jego ustalenie na podstawie wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej tj. zgodnie z art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych. Wycena składników majątku, potwierdzona opinią biegłego rewidenta, opiewa na kwotę 71 667 tys. zł.
Kapitały własne przekształcanej spółki z o.o. wynoszą łącznie 71 667 tys. zł: 27 000 tys. zł - kapitał podstawowy, 44 667 tys. zł - kapitał zapasowy, rezerwowy i zysk roku bieżącego. Kapitały przekształconej spółki akcyjnej będą także wynosić 71 667 tys. zł w następujących proporcjach: 40 000 tys. zł - kapitał podstawowy, 31 667 tys. zł - kapitał zapasowy, rezerwowy i zysk roku bieżącego.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy ustalenie kapitału zakładowego w przekształconej spółce akcyjnej w wysokości większej niż wysokość kapitału zakładowego w przekształcanej spółce z o.o. ustalonej na podstawie wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) dokonanej zgodnie z art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie różnicy pomiędzy dotychczasową wartością kapitału zakładowego a wartością kapitału zakładowego w spółce przekształconej.
W ocenie Spółki nie występuje w tej sytuacji żadna czynność prawna, w wyniku której powstałby obowiązek podatkowy.
Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Uregulowania prawne dotyczące przekształceń spółek zawarte są w dziale III ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. nr 94 poz. 1037) w art. 551-570 (przepisy ogólne) i art. 577 - 580 (przepisy szczegółowe) - dalej: ksh. W myśl art. 551 § 1 ksh spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Spółka przekształcana, zgodnie z art. 552 ksh, staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Stosownie do art. 556 ksh do przekształcenia spółki wymaga się m.in. sporządzenia planu przekształcenia spółki wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta.
Jak stanowi art. 558 § 1 ksh plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej: ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia, określenie wartości udziałów albo akcji wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym. Do planu przekształcenia należy dołączyć: projekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki, projekt umowy albo statutu spółki przekształconej, wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej oraz sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe (art. 558 § 2 ksh).
Przepis art. 577 § 1 ksh stanowi w pkt 4, iż przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową następuje, jeżeli kapitał zakładowy spółki przekształconej będzie nie niższy od kapitału spółki przekształcanej. W myśl art. 555 ksh do przekształcenia spółki, o ile przepisy działu III ksh nie stanowią inaczej, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej. Kapitał zakładowy spółki akcyjnej powinien wynosić co najmniej 500.000 zł (art. 308 ksh) a zatem, o ile dotychczasowa wysokość kapitału spółki przekształcanej nie czyni zadość temu wymaganiu, należy podnieść kapitał zakładowy.
Przepis art. 565 ksh stanowi, że wspólnikowi, który nie złożył oświadczenia o uczestnictwie w spółce przekształconej, przysługuje roszczenie o wypłatę kwoty odpowiadającej wartości jego udziałów albo akcji w spółce przekształcanej, zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia.
Źródłami przychodów są, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa), kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
Pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych ustawodawca zdefiniował w art. 24 ust. 5 ustawy. W myśl tego artykułu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej (art. 25 ust. 5 pkt 4 ustawy).
U wspólników, którzy uczestniczą w przekształceniu opodatkowany będzie dochód uzyskany w związku z przekazaniem na kapitał zakładowy spółki przekształconej kwot pochodzących z innych kapitałów spółki przekształcanej.
W ocenie Naczelnika tut. Urzędu również wypłacenie kwoty odpowiadającej wartości udziałów jakie posiada udziałowiec spółki przekształcanej nie zamierzający uczestniczyć w spółce akcyjnej skutkuje opodatkowaniem na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy. Powołany przepis zawiera katalog otwarty dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych i nie dotyczy tylko sytuacji wprost wymienionych w tym artykule.
Bezspornym jest fakt, że wypłacona kwota jest związana z posiadaniem udziałów w spółce i na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jest źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu. Od powyższych przychodów osoby fizyczne zobowiązane są zapłacić podatek zryczałtowany wg stawki 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.
Płatnikiem tego podatku, stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy jest Spółka. W myśl art. 41 ust. 5 ustawy w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, płatnicy, o których mowa w ust. 4, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego lub akcyjnego (bądź od dnia uprawomocnienia się postanowienia w przedmiocie rejestracji przekształcenia).
Obowiązek Spółki jako płatnika zryczałtowanego podatku w stosunku do wspólników nie przystępujących do spółki przekształconej powstaje z dniem dokonania wypłat kwot odpowiadających wartości ich udziałów w spółce przekształcanej.
W przedmiotowej sprawie kapitał zakładowy spółki przekształconej uległ zwiększeniu, a zatem udziałowcy Spółki uzyskali przysporzenie majątkowe, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy.
Reasumując należy uznać stanowisko Spółki, iż ustalenie kapitału zakładowego spółki przekształconej w wysokości wyższej niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej nie rodzi obowiązku podatkowego za nieprawidłowe. Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.