Czy prawidłowo zinterpretowno przepisy stwierdzając, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko dochody otrzymywane z budżetu państwa, natomiast dochody które są finanasowane ze środków unijnych otrzymywane z Europejskiego Funduszu Społecznego nie podlegają opodatkowaniu ?
sygnatura: U.S.I/3.415-24/2007
autor: Urząd Skarbowy w Tomaszowie Mazowieckim
data: 2007-08-10
| słowa kluczowe: |
Z treści złożonego zapytania wynika, iż Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie wypłaca studentom stypendia w ramach Działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) 2004-2006 "Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne". W/w stypendia dla studentów finansowane są ze środków unijnych - Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 75% oraz ze środków budżetu państwa w wysokości 25%. Wnioskodawca od kwoty stypendium wypłaconego ze środków budżetowych potrąca zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Natomiast od części kwoty stypendium wypłaconego ze środków unijnych nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, iż stosownie do treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz, b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Z brzmienia powołanego wyżej przepisu wynika, iż aby powyższe zwolnienie przedmiotowe mogło być zastosowane, środki przyznane beneficjentowi muszą pochodzić ze środków bezzwrotnej pomocy. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym sprawy, stypendia dla uczniów, wypłacone w ramach Działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) 2004-2006 "Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne", współfinansowane są ze środków funduszu strukturalnego, czyli Europejskiego Funduszu Społecznego.
Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 02 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206).
Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 11 cytowanej ustawy o Narodowym Planie Rozwoju, określenie publiczne środki wspólnotowe oznacza - środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, (...), ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju.
Stosownie natomiast do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi.
Zgodnie z przepisami w/w ustaw, dotyczącymi postępowania w sprawach o dofinasowanie z publicznych środków wspólnotowych projektów zgłaszanych w ramach sektorowych/regionalnych programów operacyjnych, jednostki realizujące takie projekty mogą ubiegać się o środki na prefinansowanie. Środki prefinansowane to środki przeznaczone na pokrycie wydatków realizowanych programów i projektów pomocowych, pochodzące ze środków pożyczonych z budżetu państwa w części, która będzie podlegała refundacji, tj. zwrotowi ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki wypłacone z niniejszego funduszu stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków prefinansowanych ze środków budżetu państwa.
Skoro zatem, środki te pochodzą z budżetu państwa, nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46.
Jednakże do przychodów z tytułu świadczeń o charakterze pieniężnym, do których należą m. in. stypendia dla uczniów wypłacane w ramach Działania 2.2 ZPORR (w tym refundacje kosztów i dojazdów), zastosowanie ma zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 40b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych- do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł, z zastrzeżeniem ust. 10. Przepis ust. 10 cyt. artykułu stanowi przy tym, że przedmiotowe zwolnienie stosuje się, jeżeli podatnik (beneficjent) przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz art. 30a i 30b.
Powyższe oznacza, że w przypadku wypłaty stypendiów nie korzystających w całości ze zwolnienia, płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek stosownie do art. 35 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zgodnie z art. 35 ust. 10, płatnicy stypendiów zobligowani są do sporządzania w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym - informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S i przekazania jej podatnikowi (beneficjentowi) oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (beneficjenta), z zastrzeżeniem art. 37.
Mając na uwadze powyższe, wypłacone stypendia, w związku z realizacją projektu w ramach Działania 2.2 ZPORR "Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne" współfinansowane zarówno środkami pochodzącymi z Europejskiego Funduszu Społecznego jak i z Budżetu Państwa, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b w/w ustawy, o ile mieszczą się w dyspozycji tego przepisu, tj. przyznane zostały w kwotach nieprzekraczających miesięcznie 380,00 zł., zasady ich udzielania i wysokość ustalone zostały w uchwale organu jednostki samorządu terytorialnego.
Zatem, jeżeli dopełnione zostały wskazane powyżej warunki zwolnienia, kwotę wolną 380,00 zł należy odnieść do wysokości całego stypendium, a nie tylko do tej jego części, która finansowana jest z Budżetu Państwa.
Stypendia wypłacone przez Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w części finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego nie stanowią dochodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.