Jak ustalić przychód i koszt uzyskania przychodu w sytuacji gdy zakup części wierzytelności nastąpił w pakiecie ( nie ma określonej ceny zakupu poszczególnych wierzytelności) ?

sygnatura: 1443/ZPD/415-8/07/HR

autor: Urząd Skarbowy w Wyszkowie

data: 2007-08-03

Jak uatalić przychód i koszt uzyskania przychodu w sytuacji gdy zakup części wierzytelności nastąpił w pakiecie ( nie ma określonej ceny zakupu poszczególnych wierzytelności ),

P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14 a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z póź. zm.), art.10 ust 1 pkt 7 art. 22 ust 1 , art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze zm), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.05.2007r. (data wpływu do US 11.05.2007r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie ustalenia przychodu i kosztu uzyskania przychodu w sytuacji gdy zakup części wierzytelności nastąpił w pakiecie ( nie ma określonej ceny zakupu poszczególnych wierzytelności ), Naczelnik Urzędu Skarbowego

postanawia uznanć stanowisko spółki cywilnej ,XXX" w zakresie przychodów i kosztów przy zakupie wierzytelności w formie pakietu za prawidłowe.

uzasadnienie W dniu 11 maja 2007r. wpłynął wniosek w sprawie interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w zakresie zakupu części pakietu wierzytelności, a nie ma określonej ceny zakupu, oraz jak ustalić koszt uzyskania przychodu. Zdaniem spółki w przypadku nabycia pakietu wierzytelności również wydatki poniesione na nabycie pakietu nie podlegają w dacie poniesienia zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów tylko w dacie otrzymania od dłużnika należności wynikającej z tej wierzytelności . Jeżeli ta należność nie stanowi całości wierzytelności, to powinno nastąpić proporcjonalne zaliczenie wydatku na nabycie do kosztów podatkowych. Przedstawiając stan faktyczny s.c wskazała, że nabyli pakiet części wierzytelności za określoną kwotę i będzie we własnym imieniu i na własny rachunek egzekwował wierzytelności składające się na zakupiony pakiet. Ponadto, jak wynika z treści ww. wniosku, możliwym jest, że wierzytelności będą ściągane w częściach. Wniosek sprowadza się do udzielenia interpretacji, czy w przedstawionym stanie faktycznym sprawy, kwota wydatkowana na zakup pakietu wierzytelności będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w momencie zakupu, czy też z chwilą wyegzekwowania poszczególnych należności wchodzących w skład pakietu. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważają wnioskodawcy, że w przypadku nabycia pakietu wierzytelności również wydatki poniesione na nabycie pakietu nie podlegają w dacie poniesienia zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów tylko w dacie otrzymania od dłużnika należności wynikającej z tej wierzytelności. Jeżeli ta należność nie stanowi całości wierzytelności, to powinno nastąpić proporcjonalne zaliczenie wydatku na nabycie do kosztów podatkowych. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawa:Przychodem u nabywcy wierzytelności zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 7 powołanej w sentencji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie wyegzekwowana od dłużnika kwota pieniężna, bądź kwota uzyskana z dalszej jej sprzedaży. Do przychodów należy zaliczyć każdą wpłatę przez poszczególnego dłużnika w pełnej wysokości. Zasada proporcjonalności ma zastosowanie kiedy wierzytelność jest spłacana w ratach. Wydatki na nabycie takiej wierzytelności powinny zatem zostać odpisane w koszty w takiej części w jakiej pozostają wpłaty dłużnika (stanowiące przychód),w ogólnej kwocie wpłat. Wydatkiem na nabycie takiej wierzytelności nie będzie cena jaka została zapłacona za cały pakiet tylko jej część. W świetle powyższego, poniesione przez spółkę wydatki na nabycie wierzytelności winny zostać uznane za koszty uzyskania przychodów z chwilą uzyskania w danym roku podatkowym przychodu, tj. otrzymania spłaty od dłużnika. W przypadku gdy wierzytelność nie zostanie spłacona jednorazowo, lecz płatności są dokonywane w częściach, wówczas wydatki na nabycie wierzytelności powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w takiej wysokości, która odpowiada spłacie w danym roku podatkowym wierzytelności przez dłużnika. Dochodem z nabytej wierzytelności będzie zatem, stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy, nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty te przekroczą sumę przychodów, podatnik poniesie stratę ze źródła, jakim są prawa majątkowe. W związku z powyższym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa.