Prowadząc działalność w zakresie handlu wierzytelnościami czy wlicza sie w koszty w przypadku umorzenia części wierzytelności ?

sygnatura: 1443/ZPD/415-9/07/HR

autor: Urząd Skarbowy w Wyszkowie

data: 2007-08-03

P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14 a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 14 , art. 23 ust 1 pkt 25,34,41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze. zm ), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.05.2007r. (data wpływu do US 11.05.2007r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sytuacji umorzenia części wierzytelności, Naczelnik Urzędu Skarbowego

postanawia uznać stanowisko spółki cywilnej ,XXX" w zakresie umorzenia części wierzytelności za prawidłowe.

uzasadnienie W dniu 11 maja 2007r wpłynął wniosek w sprawie interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w zakresie umorzenia części wierzytelności przy prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie handlu wierzytelnościami.Spółka świadczy usługi polegające na ściąganiu długów na zlecenie wierzycieli zgodnie z umowami przelewu wierzytelności .Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów .Spółka cywilna ,,XXX" jest zdania, że firma zajmująca się obrotem wierzytelności nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości umorzonej wierzytelności. Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawców, przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały zarachowane jako przychody należne. Jeżeli wierzytelności, których dotyczy wniosek zostały zaewidencjonowane jako przychody należne w minionych latach lub w trakcie trwania roku podatkowego to w momencie, w którym wierzytelności te zostaną umorzone, zaistnieje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Umorzenie wierzytelności jest sposobem wygaśnięcia zobowiązania, które następuje mimo niespełnienia określonego w umowie świadczenia przez dłużnika w ten sposób, że wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik to zwolnienie przyjmuje, o czym stanowi art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W celu umorzenia wierzytelności niezbędne jest zawarcie między stronami zobowiązania nowej umowy, która zawiera co najmniej zwolnienie dłużnika przez wierzyciela z obowiązku wykonania dotychczasowego zobowiązania oraz zgodę dłużnika na dokonanie tej czynności. Każdemu wierzycielowi przysługuje prawo do zwolnienia dłużnika, bez względu na powody, z obowiązku spełnienia świadczenia będącego przedmiotem zobowiązania. Dla celów podatkowych niezbędne jest jednak zachowanie dodatkowych dwóch warunków koniecznych do uznania, że tę wierzytelność można zaliczyć do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, tj. zgody dłużnika na zwolnienie z obowiązku spełnienia dotychczasowego świadczenia oraz zaliczenia wierzytelności do przychodów należnych, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.Podmiot dokonujący nabycia wierzytelności w celu jej egzekwowania nie może korzystać z instytucji przewidzianej w art. 23 ust 1 pkt 34, oraz art.23 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów stratę z tytułu sprzedaży wierzytelności oraz wierzytelności odpisane jako nieściągalne - w obu przypadkach wierzytelności musiałyby być zaliczone do przychodów należnych, co w rozpatrywanym przypadku nie wystąpi.W związku z powyższym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa.