Czy sprzedaż budynku wybudowanego w 1998 roku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

sygnatura: DF-415/54/07

autor: Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto

data: 2007-08-02

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku złożonego dnia 1 czerwca 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika dotyczące opodatkowania przychodu ze sprzedaży w 2005 roku budynku, którego budowa została zakończona w 1998 roku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie opisu stanu faktycznego wynika, iż podatnik w 1996 roku nabył działkę z budynkiem w stanie surowym. Forma własności działki: wieczyste użytkowanie. W 1998 roku podatnik otrzymał prawo do zameldowania i zamieszkania tego budynku bez odbioru. w połowie 2005 roku budynek został odebrany, a pod koniec 2005 roku sprzedany. Budynek, decyzją Urzędu Miasta Rzeszowa był zamieszkały od 1998 roku. Małżonka podatnika była zameldowana w budynku od 1999 roku, a podatnik od 2001 roku. Odbioru budynku nie było ze względu na modernizację drogi i zmianę warunków zasilania budynku.

W związku z powyższym podatnik zadał pytanie: Czy musi rozliczać się z 10% podatku czy też nie podlega opodatkowaniu.

Stanowisko Podatnika: Podatnik uważa, że budynek znajdujący się w jego posiadaniu od 1996 roku powinien być traktowany jako dom od roku 1998, kiedy podatnik otrzymał prawo zamieszkania i budynkowi nadany został warunkowo numer domu. Okoliczności niezależne od podatnika sprawiły, że musiał on czekać tak długo na odbiór budynku.

Ocena prawna stanowiska Podatnika: Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ponieważ w wypadku budynku wybudowanego na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu odrębna jest własność budynku i gruntu, w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego źródłem przychodu jest odrębnie sprzedaż prawa do gruntu i sprzedaż budynku, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa bądź wybudowanie budynku.

A zatem źródłem przychodu określonym w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być też budynek wybudowany na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności.

Ustawodawca w cytowanym przepisie określając moment, od którego liczy się bieg pięcioletniego terminu, po którym dochód ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu użył sformułowania "wybudowanie".

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w 1998 roku decyzją urzędu miasta podatnik otrzymał prawo do zameldowania i zamieszkania w budynku. Wynika z tego, że będący własnością podatnika budynek był wybudowany i nadawał się do zamieszkania od 1998 roku. Pięcioletni okres, o którym mowa w cyt. wyżej art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy, dla tego budynku winien być liczony od końca 1998 roku. Odpłatne zbycie tego budynku w 2005 roku, zamieszkałego od 1998 roku oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytego w 1996 roku, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko podatnika dotyczące opodatkowania przychodu ze sprzedaży w 2005 roku budynku, którego budowa została zakończona w 1998 roku jest prawidłowe. Ponieważ uzyskany przez podatnika przychód ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz postawionego na nim budynku nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania.

W rozpatrywanej sprawie bezspornym jest, iż bieg terminu pięcioletniego liczony będzie odrębnie dla gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym i odrębnie dla nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny budowany na tym gruncie.

W związku z powyższym stanowisko podatnika dotyczące opodatkowania przychodu ze sprzedaży w 2005 roku budynku, którego budowa została zakończona w 1998 roku jest prawidłowe. Ponieważ uzyskany przez podatnika przychód ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz postawionego na nim budynku nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Powyższa interpretacja : -zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, -stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona w trybie określonym w § 5.

Pouczenie: Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.