Czy może wycenić w wartości rynkowej wnoszone do spółki cywilnej w postaci wkładu niepieniężnego środki trwałe, uprzednio używane w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?
sygnatura: PDA/415-9/PE/07
autor: Urząd Skarbowy w Nysie
data: 2007-07-25
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 maja 2007r. (data wpływu: 18.05.2007r.) uzupełnionym w dniu 15 czerwca 2007r. dotyczącego udzielenia pisemnej informacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedmiocie ustalania wartości początkowej środków trwałych wniesionych do spółki cywilnej w postaci wkładu niepieniężnego (aportu), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Pismem z dnia 14 maja 2007r. (data wpływu: 18.05.2007r.) uzupełnionym w dniu 15 czerwca 2007r. zwrócił się Pan o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych do spółki cywilnej w postaci wkładu niepieniężnego (aportu).
Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Stosownie do art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, w której to wykorzystuje do działalności środki trwałe, ujęte w ewidencji środków trwałych. Jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej wspólnie z małżonką. Nosi się z zamiarem likwidacji swojej działalności gospodarczej. Po likwidacji w/w działalności zamierza wnieść do spółki cywilnej w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) niektóre środki trwałe wykorzystywane w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika w postaci: lokali użytkowych, gruntów stanowiących teren zabudowany, gruntu stanowiącego teren zurbanizowany niezabudowany. Wszystkie wymienione środki trwałe stanowią własność podatnika i małżonki, są aktualnie ujęte w ewidencji środków trwałych prowadzonej w jednoosobowej działalności gospodarczej. Wyjątek stanowi jeden grunt stanowiący teren zabudowany, który obecnie nie jest ujęty w żadnej ewidencji środków trwałych. Po wniesieniu aportem środki trwałe zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a ustalona wartość początkowa stanowić będzie podstawę do obliczania amortyzacji.
Pytanie podatnika: Czy może wycenić w wartości rynkowej wnoszone do spółki cywilnej w postaci wkładu niepieniężnego środki trwałe, uprzednio używane w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?
Stanowisko podatnika: Podatnik uważa iż może dokonać wyceny wnoszonych do spółki cywilnej w postaci wkładu niepieniężnego środków trwałych, uprzednio używanych w działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo w wartości rynkowej zgodnie z art 22g, ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi, że wartość początkowa środków trwałych wniesiona do spółki w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) nie może być wyższa od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Nie ma tu, zdaniem podatnika zastosowanie art.22h,ust.3a wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dotyczy on wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Tymczasem podatnik uprzednio dokona likwidacji prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i wniesie w postaci wkładu niepieniężnego do spółki niektóre składniki majątku trwałego. Nie ma w tym przypadku mowy o wniesieniu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje:
Stosownie do przepisu § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U z 2003r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie obowiązane do prowadzenia księgi prowadzą ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art.22 n ust.2-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22a ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23a pkt 1 zwane środkami trwałymi.
Zasady ustalania wartości początkowej poszczególnych środków trwałych w sytuacji ich wniesienia do spółki cywilnej jako wkładu niepieniężnego są określone w art.22g ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z powołanym przepisem za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.
Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w przedstawionym stanie faktycznym przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki cywilnej ma zastosowanie wyżej cyt. przepis art. 22g ust. 1 pkt 4.
Słusznie Pan zauważył, że w przedstawionej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art.22h ust.3a ustawy o podatku dochodowym gdyż jak Pan opisał do spółki cywilnej wniesione będą tylko niektóre składniki majątku trwałego.
Zgodnie z art.14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążącą dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawców organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia -art 14b§1 i §2 Ordynacji podatkowej.
Na postanowienie stronie służy zgodnie z art 236 §2 pkt.1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.