Czy dotacja, otrzymywana z Urzędu Marszałkowskiego stanowiąca dopłatę do przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ulg ustawowych jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
sygnatura: 1409/PDG/415-11/07/AFK
autor: Urząd Skarbowy w Legionowie
data: 2007-07-18
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a §1 , §3, §4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 , poz. 60, z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie
p o s t a n a w i a zgodzić się z Pana stanowiskiem, iż dotacja stanowiąca dopłatę do przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ulg ustawowych otrzymywana z Urzędu Marszałkowskiego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
U Z A S A D N I E N I E W dniu 10.05.2007r. wpłynął do Naczelnika tutejszego urzędu skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:
Pan ... prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ,,XY" w zakresie transportu pasażerskiego, zajmując się regularnym przewozem osób w krajowym transporcie drogowym zgodnie u ustawą z dnia 06.IX.2001r. o transporcie drogowym. Podatek dochodowy od dochodów z działalności gospodarczej Podatnik opłaca w sposób, o którym mowa w atr. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Ze złożonego wniosku wynika, iż Podatnik zgodnie z ustawą o transporcie drogowym honoruje uprawnienia do korzystania z ulgowych przejazdów. Na podstawie ewidencji sprzedaży biletów ulgowych za pomocą kas rejestrujących w według oprogramowania zaaprobowanego przez Ministra Finansów sporządzane są miesięczne zestawienia. Zgodnie z zawartą umową z dnia 21.II.2007r. Pan .... otrzymuje z Urzędu Marszałkowskiego dopłatę w formie dotacji różnicę pomiędzy wartością biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ulg, a wartością sprzedaży biletów w cenach uwzględniających te ulgi.
Podatnik zadał następujące pytanie: Czy dotacja, otrzymywana z Urzędu Marszałkowskiego stanowiąca dopłatę do przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ulg ustawowych jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Stanowisko Podatnika co do oceny stanu faktycznego: Zdaniem Podatnika otrzymane przez niego dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 14 us. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej ustawą, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie a art. 22b - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Tak więc otrzymywane przez podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą dopłaty czy też dotacje, w świetle powołanego wyżej przepisu, stanowią co do zasady przychód z tej działalności podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym od reguły tej przewidziano dwa wyjątki.
Pierwszy dotyczy dopłat i dotacji związanych z otrzymaniem, zakupem bądź wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, które w ogóle nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej o czym mówi wprost cytowany wyżej przepis. Drugi wyjątek dotyczy grupy dotacji i dopłat zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie przepisów art. 21 ustawy. W myśl art. 21 ust 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Reasumując, w świetle powołanych wyżej uregulowań wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Zakres ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego w regularnych przewozach osób, wykonywanych przez uprawnionych przewoźników autobusowych (z wyjątkiem komunikacji miejskiej) oraz zasady rekompensaty tych ulg przewoźnikom regulują przepisy ustawy z dnia 20 czerwca 1992r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. z 2002r. Nr 175, poz. 1440 ze póź.zm.). Zgodnie z art. 8a ust.1-3 tej ustawy, finansowanie ustawowych uprawnień do ulgowych przejazdów należy do zadań własnych samorządu województwa. Samorządy województw przekazują przewoźnikom, wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie, dopłaty do tych przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w przewozach pasażerskich. Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Przy określeniu wielkości dopłaty nie uwzględnia sią podatku od towarów i usług. Uprawnienia do otrzymania w/w dopłat nabywa przewoźnik spełniający warunki określone w art. 8a ust. 4 ustawy.
Pomimo, iż wypłacana przewoźnikom kwota przeznaczona na pokrycie kosztów finansowania ustawowych uprawnień do ulgowych przewozów pasażerskich autobusowych określona jest w powołanej wyżej ustawie jako ,,dopłata do przewozów", to biorąc pod uwagę źródło jej finansowania (budżet województw), niezależnie od jej różnego nazewnictwa w tej ustawie, uznać należy, że kwota dopłaty do przewozów jest dotacją w rozumieniu art. 106 ust. 1 pkt 1 i ust.2 pkt 1 lit. c) w związku z art. 167 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.). Dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetów jednostek samorządu terytorialnego, wolne są w istniejącym stanie prawnym, na podstawie powołanych wyżej przepisów, od podatku dochodowego (niezależnie od formy i sposobu opodatkowania tym podatkiem). Tym samym tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko podatnika, iż otrzymane dopłaty do przewozów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który to podatek podatnik opłaca na ogólnych zasadach w sposób, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i przytoczony w treści postanowienia oraz obowiązujący aktualnie stan prawny. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie , za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (atr. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa ).