Czy należy złożyć zeznanie roczne w Polsce z tytułu prowadzonej w 2006 r. działalności gospodarczej w wielkiej Brytanii?W jaki sposób należy przeliczać przychód z tytułu działalności za granicą wyrażony w walutach obcych na złote?
sygnatura: PD-1/415-25/07
autor: Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze
data: 2007-07-09
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 04.04.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 11.04.2007 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.04.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 04.05.2007 r.) oraz z dnia 29.05.2007 r., - w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w części dotyczącej rozliczenia w Polsce przychodów z tytułu działalności za granicą oraz sposobu przeliczenia waluty obcej stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Po analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w Wielkiej Brytanii, z której przychód wypłacany jest w walucie obcej. Zwrócił się Pan m. in. z zapytaniem dotyczącym rozliczenia przychodów z tytułu działalności za granicą oraz sposobu przeliczenia waluty obcej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).
Natomiast art. 3 ust. 2a w/w ustawy stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (...) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Powołane przepisy należało stosować z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W przypadku, gdy jest Pan osobą mającą miejsce zamieszkania w Polsce (posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodek interesów życiowych), należało złożyć zeznanie podatkowe za 2006 r. PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG.
Art. 14 ust. 1 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ( tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej ), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z regulacją zawartą w przepisie art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r. przychody w walutach obcych należało przeliczać na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone były w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występowały różne kursy walut, przychody te należało odpowiednio podwyższać lub obniżać o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.
Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 1b w/w ustawy przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych związanych z działalnością gospodarczą ustalało się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.
Za datę powstania przychodu (art. 14 ust. 1c w/w ustawy), o którym mowa w ust. 1, uważało się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowiło wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Ponadto informuje się, że od 01.01.2007 r. - zg. z art. 14 ust. 1a w/w ustawy - przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, (zgodnie z art. 14 ust. 1c w/w ustawy), uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności.
Zasady ustalania różnic kursowych przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w 2007 r. są określone w art. 24c ust. 1-9 w/w ustawy o pod. doch. (zmiana od 01.01.2007 r.- art. 14 ust. 1b uchylony przez art. 1 pkt 11 lit. b) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw -Dz. U. nr 217, poz. 1588 ).
W świetle przedstawionych wyżej przepisów i stanu faktycznego tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska zawartego we wniosku, że nie ma Pan obowiązku złożenia zeznania podatkowego za 2006 rok w Polsce.
Kwotę do opodatkowania podatkiem dochodowym wylicza się na podstawie wystawionych i otrzymanych dowodów.
Powyższa interpretacja: - zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów prawa jej dotyczących; - stosownie do art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy, nie jest wiążąca dla podatnika/następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).