#61548; czy dochody uzyskiwane ze zleceń usług projektowych, których przedmiotem są indywidualne (niepowtarzalne) projekty architektoniczne podlegają w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) 50 % kosztom uzyskania przychodu?
sygnatura: 1437/ZDD/423/27/HL/2007
autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek
data: 2007-07-03
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póź. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek
postanawia
uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawarte we wniosku z dnia 12.04.2007r. (data wpływu do Urzędu 18.04.2007r.) - za nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani dochody z usług projektowych. Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek z pytaniem :
#61548; czy dochody uzyskiwane ze zleceń usług projektowych, których przedmiotem są indywidualne (niepowtarzalne) projekty architektoniczne podlegają w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) 50 % kosztom uzyskania przychodu?
W złożonym wniosku stwierdza Pani, iż w art. 1 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 4.02.1994r. (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 80 z póż. zm.) mowa jest, iż ,,Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności".
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, rozporządzenia przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W świetle powyższego zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od wystąpienia dwóch podstawowych okoliczności:
#61485; zaistnienia utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (jednolity tekst Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.) oraz
#61485; udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu, względnie rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi do twórczego dzieła.
Zatem o możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% decyduje fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu ze stworzenia utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego.
Natomiast w artykule 22 ust. 12 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9 pkt 3.
Zatem z powyższego przepisu wyraźnie wynika, iż stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, przewidzianych w art. 22 ust. 9 pkt 3 powyższej ustawy, nie jest dopuszczalne w stosunku do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek nie potwierdza Pani stanowiska w sprawie i uznaje je za nieprawidłowe.
Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.