Czy w przypadku objęcia ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej czlonków zarządu Spółki zatrudnionych na umowę o pracę, kwota ubezpieczenia będzie stanowić dla nich przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodoywm od osób fizycznych?
sygnatura: 1471/DPF/415/26/07/MJ
autor: Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
data: 2007-07-03
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
p o s t a n a w i a
- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka "X" zamierza objąć ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej jej zarząd w celu zmniejszenia ryzyka związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Będzie to umowa zbiorcza dotycząca całego zarządu niezależnie od jego aktualnego czy przyszłego składu. Praktyką Spółki jest zatrudnianie członków Zarządu na podstawie umów o pracę. Zdaniem Strony, ponieważ ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej rozpatrywane jest jako ubezpieczenie każdoczesnego zarządu, składka ubezpieczeniowa nie stanowi dla poszczególnych członków zarządu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego stanowisko Strony jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osob fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od ktorych na podstawie przepisów Ordyancji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 powolanej wyżej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Na podstawie art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym, koszty składek z tytułu ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej ponoszone przez pracodawcę na rzecz zatrudnionych na umowę o pracę członków zarządu należy zaliczyć do przychodów ze stosunku pracy, określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powyższego przepisu za przychody ze stosunku pracy uważa się nie tylko wynagrodzenia wynikające z zwartej umowy o pracę, ale także świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Powyższe oznacza, że jeżeli Spółka ponosi wydatki, które w normalnych okolicznościach musiały pokryć sam pracownik, to stanowi to podstawę do uznania wartości tego rodzaju świadczeń za przychód pracownika, jako szczególna forma nieodpłatnego świadczenia. Zatem Spółka jako płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych wynagrodzeń powiększonych o wartość nieodpłatnych świadczeń w postaci finansowania składek od odpowiedzialności cywilnej ponoszonych na rzecz pracownika będącego członkiem zarządu.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.