Czy odsetki zapłacone przez podatnika na podstawie art. 16e ust. 1 pkt i art. 16e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są kosztem podatkowym?
sygnatura: IPPB5/423-354/09/JC
autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
data: 2009-08-18
słowa kluczowe: | amortyzacja, odsetki, środek trwały, wartość początkowa |
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2009 r. (data wpływu 29.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Spółka zakupiła w maju 2008 r. urządzenie o wartości powyżej 3.500 zł z intencją jego używania krócej niż 1 roku. W maju 2008 r. wartość urządzenia została w całości uznana za koszt uzyskania przychodu. W kwietniu 2009 roku stwierdzono, że owo urządzenie będzie używane przez Spółkę dłużej niż 1 rok. W związku z tym w kwietniu 2009 r. wprowadzono urządzenie na stan środków trwałych i dokonano korekty kosztów podatkowych o różnicę między cena nabycia a kwotą odpisów amortyzacyjnych przypadająca na okres dotychczasowego używania. Od opisanej różnicy, o którą pomniejszono koszty uzyskania przychodów, Spółka naliczyła odsetki zgodnie z art. 16e ust. 1 pkt 4 i art. 16e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zapłata odsetek nastąpi do 20 maja 2009 r. Odsetki, o których mowa powyżej nie stanowią odsetek za zwłokę w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy odsetki zapłacone przez podatnika na podstawie art. 16e ust. 1 pkt i art. 16e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są kosztem podatkowym...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Wg Spółki owe odsetki z racji tej, że nie są odsetkami za zwłokę i nie są wymienione w ustawie o podatku dochodowym jako koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu, to mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.
Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów został zwarty w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. I tak do kosztów uzyskania przychodów nie mogą zostać zaliczone m.in.:
Z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) wynika, że zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego.
Podatek dochodowy od osób prawnych niewątpliwie jest należnością budżetową, do której stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.
Natomiast art. 16e ust. 1 updop stanowi, iż: ,,jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w maju 2008 r. zakupiła urządzenie o wartości powyżej 3.500 zł., po czym wartość ww. urządzenia została uznana za koszt uzyskania przychodów. Natomiast w kwietniu 2009 r. Spółka wprowadziła urządzenie na stan środków trwałych, dokonała korekty kosztów podatkowych i naliczyła odsetki zgodnie z art. 16e ust. 1 pkt 4.
Przepis art. 16e ust. 1 pkt 4 updop jest przepisem szczególnym określającym odsetki, w związku z zaistniałymi nieprawidłowościami opisanymi w zdaniu wstępnym art. 16e ust. 1.
Następstwem tych nieprawidłowości było zaniżenie kwot należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Usunięcie nieprawidłowości następuje po wykonaniu dyspozycji przepisów art. 16e ust. 1 pkt 1-3 updop.
Podsumowując, naliczone odsetki na podstawie art. 16e ust. 1 pkt 4 updop są także odsetkami, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 21 updop, wobec tego nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.