Od jakiej wartości będzie naliczony podatek od spadku ?
sygnatura: IV/4306-0003/IN/07/EJ
autor: Izba Skarbowa w Łodzi
data: 2007-11-21
| słowa kluczowe: | podstawa opodatkowania, użytki rolne, wartość rynkowa |
Działając na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pani ... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew z dnia 29 sierpnia 2007r. Nr IV-1/436c/900/2/2007, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi odmawia zmiany ww. postanowienia.
Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.
Wnioskiem z dnia 28 czerwca 2007r. Pani ... zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew o dokonanie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie art. 14 a powołanej w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w spadku po zmarłym w dniu 15 czerwca 1995r. spadkodawcy pozostała zabudowana nieruchomość o obszarze 0,6164 ha, określona w księdze wieczystej jako gospodarstwo rolne. W tym stanie rzeczy podatniczka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem od jakiej wartości będzie naliczony podatek od spadku, tj.: czy jak od gruntów budowlanych czy jak od gruntów rolnych, zajmując jednocześnie stanowisko, że podatek powinien być naliczony jak od gruntów rolnych.
W postanowieniu z dnia 29 sierpnia 2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznał ww. stanowisko podatniczki za nieprawidłowe ? stwierdzając, że w omawianej sprawie nie ma podstaw do zakwalifikowania przedmiotowej nieruchomości jako gospodarstwa rolnego, a tym samym do zwolnienia z podatku od spadku, gdyż nie zostają spełnione warunki definicji gospodarstwa rolnego, o których mowa w art. 1 oraz art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), tj. obszar użytków rolnych nie przekracza 1 ha. Ponadto uznał, iż stosownie do wypisu z rejestru gruntów z dnia 23 czerwca 2003r. brak jest podstaw do stwierdzenia, że nieruchomość o powierchni 0,6164 ha w całości obejmuje grunty rolne.
W zażaleniu z dnia 10 września 2007r. Pani ... podaje, że udzielona interpretacja nie odpowiada na zadane pytanie, które brzmiało: od jakiej wartości będzie naliczony podatek od spadku, czy jak od wartości gruntów rolnych, czy jak od gruntów budowlanych. Jednocześnie zwraca się z prośbą o udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na pytanie: jak posiadłość zostanie wyceniona przez Urząd i ewentualne wyszczególnienie jakie powierzchnie działki będą wycenione jako rolne, a jakie jako budowlane. Podtrzymuje też swoje stanowisko, że cała nieruchomośc powinna być potraktowana jako rolna.
Po przeanalizowaniu obowiązujących w przedmiotowej sprawie przepisów prawa podatkowego ? Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje.W myśl art. 14 b § 5 Ordynacji podatkowej organ odwoławczy zmienia albo uchyla postanowienie w sprawie interpretacji podatkowej w trybie zażaleniowym (na wniosek) bądź nadzorczym (z urzędu).
W obu tych trybach organ odwoławczy nie rozpoznaje sprawy, jedynie dokonuje kontroli postanowienia w sprawie interpretacji podatkowej i:
a) zmienia postanowienie w sprawie interpretacji podatkowej w razie stwierdzenia konieczności usunięcia jego wady,
b) uchyla postanowienie w sprawie interpretacji podatkowej w razie stwierdzenia, że postanowienie to, w ogóle nie powinno zostać wydane.
Tym samym, złożone przez podatniczkę zażalenie potraktowano jak wniosek o zmianę zaskarżonego postanowienia.
Ustosunkowując się do zawartego w zażaleniu zarzutu, że interpretacja nie odpowiada na zadane pytanie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zauważa, że kwestia kwalifikacji gruntów, jak również określenie ich wartości może nastąpić tylko w toku prowadzonego postępowania podatkowego w sprawie nabycia spadku.
Stosownie do treści przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podstawę opodatkowania tym podatkiem stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów, ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia (z chwilą zgonu spadkodawcy) i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Natomiast przepis art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy stanowi, że wartość nabytych rzeczy lub praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw. Jednocześnie ust. 4 cytowanego artykułu 8 stanowi, że jeżeli nabywca nie określił wartości nabytych rzeczy lub praw majątkowych albo wartość określona przez niego nie odpowiada, według oceny naczelnika urzędu skarbowego wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do jej określenia, podwyższenia lub obniżenia, w terminie nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia wezwania, podając jednocześnie wartość według własnej, wstępnej oceny. Jeżeli nabywca, pomimo wezwania, nie określił wartości lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, naczelnik urzedu skarbowego dokona jej określenia z uwzględnieniem opinii biegłego lub przedłożonej przez nabywcę wyceny rzeczoznawcy.
Ustalone ww. przepisami prawa materialnego reguły dochodzenia do ustalenia specyficznej podstawy opodatkowania w postaci wartości rynkowej przedmiotu masy spadkowej, ma na celu podwyższenie stopnia obiektywizmu tego rodzaju wielkości ekonomicznej, wymagającej szczególnej znajomości rynku danego rodzaju rzeczy lub praw majątkowych na danym terenie.
Powołane przepisy konstruują specyficzną procedurę postępowania przy ustalaniu wartości rzeczy lub praw majątkowych nabywanych tytułem spadku.Tym samym dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy nie może rozstrzygać w kwestiach, które wymagają przeprowadzenia postępowania merytorycznego.
Mając na uwadze powyższe, organ podatkowy w zaskarżonym postanowieniu wyjaśnił pojęcie gospodarstwa rolnego jak również przytoczył przepisy, które będą miały zastosowanie przy ustalaniu (w toku postępowania podatkowego) wartości przedmiotowej nieruchomości.
Biorąc pod uwagę powyższe ? Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi postanawia jak w sentencji.