określenie momentu powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

sygnatura: IPPB1/415-57/10-4/KS

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

data: 2010-04-12

Wniosek ORD-IN: [ 405 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2010 r. (data wpływu 18 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 3 lipca 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gastronomii i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W dniu 8 lipca 2009 r. zawarł umowę z Firmą C Polska Sp. z o.o. na kupowanie produktów oraz na reklamę tych produktów w jego lokalu gastronomicznym. Umowa jest zawarta na okres 5 lat tj. od 1 września 2009 r. do dnia 31 sierpnia 2014 r. Punkt VII zawartej umowy zobowiązuje Wnioskodawcę do świadczenia usługi reklamowej na rzecz C przez cały okres obowiązywania umowy, polegającej na przygotowaniu treści reklamowych dotyczących produktów C i emisji reklam na nośniku LCD/plazma umieszczonym w jego punkcie gastronomicznym.

Wynagrodzenie za ww. usługę zostało ustalone w kwocie 125.000,00 zł za cały okres obowiązywania umowy plus 22% VAT. Firma C zobowiązała się do dokonania przedpłaty w wysokości 100% wynagrodzenia w ciągu 30 dni od daty podpisania umowy. Przedpłata została wpłacona do końca lipca 2009 r. Na dokonaną przedpłatę Wnioskodawca wystawił fakturę VAT zaliczkową zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług oraz ujął w deklaracji VAT -7.

W pkt XV A umowy jest informacja, że w razie przedterminowego rozwiązania umowy, Wnioskodawca zobowiązany jest do zwrotu dokonanej przedpłaty proporcjonalnie za okres od dnia rozwiązania umowy do końca okresu rozliczeniowego za jaki została dokonana przedpłata.

Jedynie w pkt VII i XVA umowy jest mowa o usłudze reklamy. Żaden z tych punktów nie określa innego okresu rozliczenia niż 5 lat (pomijając sytuację odstąpienia od umowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy otrzymana przedpłata stanowi u Wnioskodawcy przychód podatkowy:

1. W chwili zapłaty, czyli lipiec 2009 r....
2. Po wykonaniu usługi, czyli wrzesień 2014 r. ...
3. Proporcjonalnie do mijającego okresu trwania umowy...

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi.

Jednocześnie w art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy jest zapisana zasada, w myśl której do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostawy towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Mimo, iż usługa świadczona jest permanentnie, strony ustaliły, że będzie ona rozliczana z góry w ustalonych okresach rozliczeniowych. W związku z tym nie ma zastosowania art. 14 ust. 1e, który mówi o powstawaniu przychodu na koniec okresu rozliczeniowego nie rzadziej niż raz w roku.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych powstaje po zakończeniu umowy, tj. we wrześniu 2014 r. Jeśli rozwiązanie umowy nastąpi przed upływem 5 lat przychód do opodatkowania (obliczony proporcjonalnie do okresu trwania umowy) powstanie w następnym miesiącu po rozwiązaniu umowy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w oparciu o przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Zgodnie z art. 14 ust. 1e ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W celu określenia momentu powstania przychodu zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, należy rozstrzygnąć, który z wymienionych przepisów znajdzie zastosowanie odnośnie przedstawionej w nim sytuacji.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, iż przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

1. wystawienie faktury dokumentującej dostawę towarów lub usługi przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi - datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
2. uregulowania należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi - datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Stosownie zaś do postanowień art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).

Użyte w wyżej powołanym przepisie sformułowanie ,,pobrane wpłaty lub zarachowane należności" odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet towarów i usług, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.

Według ,,Popularnego słownika języka polskiego" (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) - ,,przedpłata" oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei ,,zaliczka" to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone.

Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę na okres 5 lat m.in. na reklamę produktów innej firmy w swoim lokalu gastronomicznym Za ww. usługę Wnioskodawca otrzymał przedpłatę w wysokości 100% wynagrodzenia, na którą wystawił fakturę zaliczkową. W treści zawartej umowy zamieszczono zapis, że w razie przedterminowego rozwiązania umowy, Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu dokonanej przedpłaty, proporcjonalnie za okres od dnia rozwiązania umowy do końca okresu rozliczeniowego za jaki została dokonana przedpłata.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny uznać należy, iż otrzymana kwota potwierdzona fakturą zaliczkową nie stanowi przedpłaty ani zaliczki. Zapłata z góry za usługi reklamowe, które będą świadczone w okresie 5 lat stanowi przychód podatkowy w dacie zaistnienia jednego ze zdarzeń przewidzianych w art. 14 ust. 1c - w przedmiotowej sprawie z dniem wystawienia faktury lub uregulowania należności w zależności od tego, które z tych zdarzeń wystąpiło najwcześniej. Nie można bowiem traktować otrzymanej kwoty w wysokości 100% wynagrodzenia jako przedpłatę lub zaliczkę na poczet wykonania usługi w przyszłości. Istotne jest nie jak nazwano wpłatę, ale jaki ona ma faktycznie charakter tj. czy rzeczywiście zaliczkowy, czy też ma charakter trwały i nie będzie podlegać późniejszemu rozliczeniu. Ponadto przedpłaty i zaliczki według definicji słownikowej to część ceny, a nie 100% (co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie).

Ponadto okoliczności, iż w treści zawartej umowy zamieszczono zapis, że w razie przedterminowego rozwiązania umowy Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu dokonanej przedpłaty, proporcjonalnie za okres od dnia rozwiązania umowy do końca okresu rozliczeniowego za jaki została dokonana przedpłata pozostaje bez znaczenia dla prawidłowego określenia momentu powstania przychodu w przedmiotowej sprawie. Wskazać należy, iż w momencie wystawienia faktury znana jest kontrahentom ostateczna cena za wykonanie usługi reklamy. Podpisując umowę kontrahenci potwierdzają tym samym wysokość tej usługi. Z treści opisanego stanu faktycznego nie wynika również, aby otrzymana wpłata miała podlegać późniejszym rozliczeniom.

Reasumując na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca uzyska przychód związany z zawartą umową reklamy produktów swojego kontrahenta w dacie zaistnienia jednego ze zdarzeń przewidzianych w art. 14 ust. 1c - w dniu wystawienia faktury (jeżeli faktura zostanie wystawiona przed uregulowaniem należności) lub w dniu uregulowania należności (w przypadku gdy, należność zostanie uregulowana przed dniem wystawienia faktury).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.