Ustawy podatkowe (Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych i Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) wyróżniają dwa rodzaje umów leasingu.
Leasing operacyjny – przedmiot leasingu zalicza się do składników majątkowych Finansującego, czyli firmy leasingowej, która dokonuje amortyzacji. Jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów Korzystający zalicza w całości raty leasingowe.
Leasing finansowy – to rodzaj leasingu, w którym amortyzacji przedmiotu leasingu dokonuje Korzystający. Obok amortyzacji do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć dodatkowo część odsetkową raty leasingowej.
Umowa leasingu, zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych – „UPDOP” i Ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych – „UPDOF”, to umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej Finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej Korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
W ustawach podatkowych nie znajdujemy pojęć: leasing operacyjny i leasing finansowy, a jedynie warunki, jakie muszą spełnić umowy, aby zaistniały określone konsekwencje podatkowe.
I. Leasing operacyjny
Warunki:
1. Umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej:
2. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.
Konsekwencje podatkowe:
1. Cała rata leasingowa (kapitał + odsetki) stanowi koszt uzyskania przychodu Korzystającego i jednocześnie przychód Finansującego.
2. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Finansujący.
3. Minimalna wartość końcowa dla Korzystającego = hipotetyczna wartość netto.
II Leasing finansowy
Warunki:
1. Umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony (brak ograniczeń co do okresu trwania).
2. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.
3. Umowa leasingu zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje Korzystający.
Konsekwencje podatkowe:
1. Koszt uzyskania przychodu Korzystającego i jednocześnie przychód Finansującego stanowi część odsetkowa raty leasingowej.
2. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Korzystający.
Porównanie typów transakcji leasingowych
Leasing operacyjny (podatkowy) |
Pozabilansowy leasing operacyjny |
Leasing finansowy | |
Charakter |
najem |
najem |
finansowanie |
Własność (prawna) przedmiotu leasingu |
Finansujący |
Finansujący |
Finansujący |
Prawo do amortyzacji |
Finansujący |
Finansujący |
Korzystający |
Wartość rezydualna (końcowa) |
nie mniejsza od wartości hipotetycznej |
wartość rynkowa |
znikoma |
Czas trwania umowy |
Oznaczony > 40% normatywnego okresu amortyzacji (rzeczy ruchome) lub >10 lat (nieruchomości) |
nie może być krótszy niż ž okresu użyteczności ekonomicznej |
Oznaczony |
Koszty uzyskania przychodów |
cała opłata leasingowa (kapitał + odsetki) |
cała opłata leasingowa (kapitał + odsetki) |
część odsetkowa raty leasingowej i amortyzacja przedmiotu leasingu |
Suma opłat (bez podatku VAT) |
równa co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu |
suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, w dniu zawarcia umowy < 90% wartości rynkowej przedmiotu leasingu |
równa co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu |
Podatek VAT |
Podatek VAT naliczany i płatny razem z poszczególnymi płatnościami leasingowymi (zgodnie z harmonogramem) Stawka podatku - 22% |
Podatek VAT naliczany i płatny razem z poszczególnymi płatnościami leasingowymi (zgodnie z harmonogramem) Stawka podatku - 22% |
Podatek VAT naliczony z góry od sumy wszystkich płatności (kapitał + odsetki), płatny nie później niż 7-go dnia od dnia wydania przedmiotu leasingu Stawka podatku = stawka jak dla przedmiotu |
Kto wykazuje w bilansie |
Korzystający |
Finansujący |
Korzystający |