Pytanie dotyczy możliwości zaliczenia kwoty zwrotu podatku VAT spółki jawnej na poczet zobowiązania podatkowego wspólników spółki, z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
sygnatura: PP1/4407-116/05/I
autor: Izba Skarbowa w Lublinie
data: 2005-08-11
| słowa kluczowe: | wspólnik, zaliczenie na poczet zaległości podatkowej, zwrot podatku od towarów i usług |
Decyzja
Na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 12 maja 2005 r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie nr R3-443/01/05 z dnia 20.04.2005 r. dotyczące zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego (zaliczenie kwoty zwrotu podatku VAT spółki jawnej na poczet zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych wspólników spółki jawnej):
- odmawiam zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
W dniu 08.03.2005 roku wpłynął wniosek spółki jawnej XXX. Spółka ta jest spółką małżeńską zarejestrowaną na podstawie umowy między małżonkami. Działalność spółka prowadzi od kilkunastu lat. Posiada hurtownie i dwa sklepy firmowe. Spółka jest podatnikiem VAT i dokonuje sprzedaży dla osób fizycznych za pomocą kas rejestrujących. Spółka zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną artykułów bieliźniarskich.
Spółka zwracając się o interpretację prawną zajęła następujące stanowisko: Zgodnie z art. 99 ust.12 ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę zwrotu różnicy podatku przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że Naczelnik Urzędu Skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi ją w innej wysokości. Podatnik nabywa prawo zwrotu różnicy podatku VAT, już w dniu złożenia deklaracji podatkowej VAT-7. W związku z tym jeśli wspólnicy spółki jawnej złożą deklaracje PIT-5 w dniu złożenia deklaracji VAT-7, z której wynika kwota do zwrotu oraz wniosek o zarachowanie tej nadwyżki VAT na poczet PIT-5 to podatnik nabywa prawo zarachowania przez urząd skarbowy nadwyżki VAT wg wskazania podatnika z dniem złożenia deklaracji VAT-7. Ponadto spółka zaznacza, że zgodnie z przepisami art. 860-875 Kodeksu cywilnego, ustaliła że z rachunku bankowego spółki i ze środków spółki opłacone będą należne od nich zaliczki na podatek dochodowy określony w deklaracjach PIT-5.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanowieniem z dnia 20.04.2005 r. nr R3-443/01/05 stanowisko zawarte we wniosku z dnia 3.03.2005 r. uznał za nieprawidłowe i jednocześnie stwierdził, że spółka jawna stanowi odrębną od wspólników strukturę pod względem organizacyjnym i majątkowym to ona nabywa, jako podatnik VAT, prawo do zwrotu różnicy tego podatku. Przewidziane w przepisach skutki prawne zwrotu są rozliczane z podmiotem, który ten zwrot posiada zgodnie z treścią art. 76 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z tym zaliczenie zwrotu podatku VAT z dniem złożenia deklaracji VAT-7 na poczet zobowiązania podatkowego innego podmiotu nie może być zrealizowane.
Na powyższe postanowienie Pełnomocnik Strony złożył zażalenie z dnia 12.05.2005 r., w którym nie zgodził się z zaskarżonym postanowieniem i stwierdził, że dokonana interpretacja art.76 § 1 Ordynacji podatkowej jest zbyt rozszerzająca i nie ma podstaw prawnych, które zakazywałyby dokonania dysponowania nadpłatą według woli podatnika. Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Z treści przytoczonego wyżej artykułu wynika, że zwrot ten dotyczy podatnika (podatku VAT). Podatnikami, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności. Spółka jawna XXX na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest jednostką organizacyjną nie mającą osobowości prawnej i wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą. Warunkiem istnienia spółek osobowych jest prowadzenie przedsiębiorstwa, a to musi się odbywać pod własną, czyli spółki, firmą. Spółka osobowa jest jednostką wyodrębnioną organizacyjne i majątkowo. Stanowi ona odrębną od wspólników strukturę pod względem organizacyjnym i majątkowym.
Jak wynika z art. 99 ust. 12 ustawy o VAT kwotę zwrotu różnicy podatku przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi ją w innej wysokości. Spółka jawna XXX nabywa prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, w dniu złożenia deklaracji podatkowej VAT-7. Wspólnicy spółki jawnej, którzy mają zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych PIT 5 są odrębnymi podatnikami, posługują się odrębnymi Numerami Identyfikacji Podatkowej (NIP). Skutki prawne zwrotu są rozliczane z podmiotem, który ten zwrot posiada zgodnie z treścią art. 76 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi że nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych (przepis ten stosuje się odpowiednio do zwrotu podatku). Powołane przepisy dotyczą praw podatnika. W przypadku wykazania kwoty do zwrotu na rachunek bankowy powstaje pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym powiązanie prawne, w którym podatnik staje się wierzycielem a organ podatkowy dłużnikiem. W związku z tym zaliczenie zwrotu podatku VAT z dniem złożenia deklaracji VAT-7 na poczet zobowiązania podatkowego innego podmiotu nie może być zrealizowane. Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych PIT - 5 nie jest własnym zobowiązaniem spółki jawnej.
Mając powyższe na uwadze orzekam jak w sentencji.
Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i wyłącznie z powodu niezgodności z prawem może być zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w terminie 30 dni od daty jej doręczenia. Skargę składa się w 2 egz.