Art. 45.
1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,o
którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosującodpowiednio,
z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywóworaz ustalania
wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
1a. Sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych dopuszczonych,emitentów
zamierzających ubiegać się lub ubiegających się o ich dopuszczeniedo obrotu
na jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego ObszaruGospodarczego mogą
być sporządzane zgodnie z MSR.
1b. Sprawozdania finansowe jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej,
wktórej jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowezgodnie
z MSR, mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
1c. Decyzję w sprawie sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR,przez
jednostki, o których mowa w ust. 1a oraz 1b, podejmuje organ zatwierdzający.
2. Sprawozdanie finansowe składa się z:
1) bilansu,
2) rachunku zysków i strat,
3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowegooraz
dodatkowe informacje i objaśnienia.
3. Sprawozdanie finansowe jednostek określonych w art. 64 ust. 1, podlegające
corocznemubadaniu, obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale (funduszu)własnym,
a w przypadku funduszy inwestycyjnych - zestawienie zmian w aktywachnetto, oraz
rachunek przepływów pieniężnych, z zastrzeżeniem ust. 3a.
3a. Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego otwartego nie obejmuje rachunkuprzepływów
pieniężnych.
4. Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie z działalnościjednostki,
jeżeli obowiązek jego sporządzania wynika z ustawy lub odrębnychprzepisów.
5. Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności jednostki sporządzasię
w języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe można wykazywać wzaokrągleniu
do tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to obrazu jednostki zawartegow sprawozdaniu
finansowym oraz w sprawozdaniu z działalności.
6. Sprawozdania finansowe oraz sprawozdania z działalności emitentów papierówwartościowych
dopuszczonych, emitentów zamierzających ubiegać się lub ubiegającychsię o ich
dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanychkrajów Europejskiego Obszaru
Gospodarczego sporządza się na podstawieprzepisów ustawy, z uwzględnieniem przepisów
o obrocie papierami wartościowymi.
Art. 46.
1. W bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący
ipoprzedni rok obrotowy.
1a. W przypadku sporządzania bilansu na inny dzień bilansowy niż określony w
ust.
1, w bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na ten dzień oraz na dzieńkończący
rok obrotowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy.
2. Wykazana w aktywach bilansu, z zastrzeżeniem ust. 2a, wartość poszczególnychgrup
składników aktywów wynika z ich wartości księgowej, skorygowanej o:
1) dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz odpisyaktualizujące,
w tym również z tytułu trwałej utraty wartości składnikówaktywów trwałych,
2) odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych,
3) odpisy aktualizujące wartość należności.
2a. Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wykazuje się w bilansie w kwocienetto
po kompensacie, jeżeli jednostka ma bezwarunkowe prawo do kompensatyaktywów
i zobowiązań danego rodzaju i zamierza je rozliczyć w kwocie nettoalbo jednocześnie
wydać składnik aktywów finansowych i rozliczyć zobowiązaniefinansowe.
3. Jeżeli w myśl odrębnych przepisów w ciągu roku dokonywane są odpisy z wynikufinansowego
bieżącego roku obrotowego, to należy je wykazać ze znakiemujemnym w odrębnej
pozycji pasywów "Kapitał (fundusz) własny", w pozycji"Odpisy z zysku netto w
ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)".
4. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych oraz inne fundusze tworzone na podstawieodrębnych
przepisów, niezaliczone do kapitałów (funduszów) własnych,wykazuje się w pasywach
bilansu w grupie zobowiązań jako fundusze specjalne.
5. Bilans powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1
doustawy,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 47.
1. W rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody, koszty, zyski
istraty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący i poprzednirok
obrotowy.
2. W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat za inny okres sprawozdawczyniż
określony w ust. 1, w rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnieprzychody,
koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowegoza bieżący
okres sprawozdawczy oraz analogiczny okres sprawozdawczypoprzedniego roku obrotowego.
3. W przypadku gdy jednostka przewiduje zaprzestanie określonego zakresu działalnościmającego
wpływ na przychody i koszty przyszłych okresów sprawozdawczych,przy zachowaniu
zasady kontynuacji - odpowiednie przychody ikoszty z tym związane należy wykazać
odrębnie od przychodów i kosztów działalnościkontynuowanej.
4. Rachunek zysków i strat powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1
doustawy, w wariancie kalkulacyjnym albo porównawczym, zależnie od wyborudokonanego
przez kierownika jednostki,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 48.
1. Informacja dodatkowa powinna zawierać istotne dane i objaśnienia niezbędne
dotego, aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom określonym w art. 4ust.
1, a w szczególności obejmować:
1) wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające opis przyjętychzasad
(polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdaniafinansowego
w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostceprawo wyboru, oraz przedstawienie
przyczyn i skutków ich ewentualnychzmian w stosunku do roku poprzedzającego,
2) dodatkowe informacje i objaśnienia:a) do pozycji bilansu, rachunku zysków
i strat, zestawienia zmian w kapitale(funduszu) własnym oraz rachunku przepływów
pieniężnych zaokresy sprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym,b) proponowany
podział zysku lub pokrycia straty,c) podstawowe informacje dotyczące pracowników
i organów jednostki,d) inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania
finansowego.
2. Zakres informacji dodatkowej, sporządzanej przez jednostki inne niż banki
i zakładyubezpieczeń, określa załącznik nr 1 do ustawy.
Art. 48a.
1. Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianachposzczególnych
składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzednirok obrotowy określone:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1
doustawy,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
2. W przypadku sporządzania zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym
zainny okres sprawozdawczy niż określony w ust. 1, w zestawieniu zmian w kapitale(funduszu)
własnym wykazuje się zmiany poszczególnych pozycji kapitału(funduszu) własnego
za bieżący okres sprawozdawczy i poprzedni rok obrotowy.
Art. 48b.
1. Rachunek przepływów pieniężnych sporządzony metodą bezpośrednią albo pośrednią,zależnie
od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki, wykazujedane za bieżący i poprzedni
rok obrotowy, obejmując informacje w zakresieustalonym:
1) dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń - w załączniku nr 1
doustawy,
2) dla banków - w załączniku nr 2 do ustawy,
3) dla zakładów ubezpieczeń - w załączniku nr 3 do ustawy.
2. W przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych za inny okressprawozdawczy
niż określony w ust. 1, rachunek przepływów pieniężnych sporządzasię za bieżący
okres sprawozdawczy i analogiczny okres sprawozdawczypoprzedniego roku obrotowego.
3. W rachunku przepływów pieniężnych należy uwzględnić wszystkie wpływy iwydatki
z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej jednostki, z wyjątkiemwpływów
i wydatków będących rezultatem zakupu lub sprzedaży środkówpieniężnych, przy
czym dla właściwego określenia wartości przepływówpieniężnych:
1) przez działalność operacyjną rozumie się podstawowy rodzaj działalnościjednostki
oraz inne rodzaje działalności, niezaliczone do działalności inwestycyjnej(lokacyjnej)
lub finansowej,
2) przez działalność inwestycyjną (lokacyjną) rozumie się nabywanie lub zbywanieskładników
aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowychoraz wszystkie z nimi
związane pieniężne koszty i korzyści,
3) przez działalność finansową rozumie się pozyskiwanie lub utratę źródeł finansowania[zmiany
w rozmiarach i relacjach kapitału (funduszu) własnegoi obcego w jednostce] oraz
wszystkie z nimi związane pieniężne koszty ikorzyści.
Art. 49.
1. W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych, towarzystwubezpieczeń
wzajemnych, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych,kierownik jednostki sporządza,
wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym,sprawozdanie z działalności jednostki.
2. Sprawozdanie z działalności jednostki powinno obejmować istotne informacje
ostanie majątkowym i sytuacji finansowej, w tym ocenę uzyskiwanych efektóworaz
wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń, a w szczególności informacjeo:
1) zdarzeniach istotnie wpływających na działalność jednostki, jakie nastąpiływ
roku obrotowym, a także po jego zakończeniu, do dnia zatwierdzeniasprawozdania
finansowego,
2) przewidywanym rozwoju jednostki,
3) ważniejszych osiągnięciach w dziedzinie badań i rozwoju,
4) aktualnej i przewidywanej sytuacji finansowej,
5) nabyciu udziałów (akcji) własnych, a w szczególności celu ich nabycia,liczbie
i wartości nominalnej, ze wskazaniem, jaką część kapitału zakładowegoreprezentują,
cenie nabycia oraz cenie sprzedaży tych udziałów (akcji)w przypadku ich zbycia,
6) posiadanych przez jednostkę oddziałach (zakładach),
7) instrumentach finansowych w zakresie:a) ryzyka: zmiany cen, kredytowego,
istotnych zakłóceń przepływówśrodków pieniężnych oraz utraty płynności finansowej,
na jakie narażonajest jednostka,b) przyjętych przez jednostkę celach i metodach
zarządzania ryzykiem finansowym,łącznie z metodami zabezpieczenia istotnych
rodzajów planowanychtransakcji, dla których stosowana jest rachunkowość zabezpieczeń.
3. Sprawozdanie z działalności jednostki powinno również obejmować - o ile jestto
istotne dla oceny sytuacji jednostki - wskaźniki finansowe i niefinansowe,łącznie
z informacjami dotyczącymi zagadnień środowiska naturalnego i zatrudnienia,a
także dodatkowe wyjaśnienia do kwot wykazanych w sprawozdaniu finansowym.
Art. 50.
1. Informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazywane zeszczegółowością
większą niż określona w załącznikach do ustawy, jeżeli wynikato z potrzeb lub
specyfiki jednostki.
2. Jednostka, która w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansoweoraz
w roku poprzedzającym ten rok obrotowy nie osiągnęła dwóch z następującychtrzech
wielkości:
1) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcejniż
50 osób,
2) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nieprzekroczyła
równowartości 2 000 000 euro,
3) przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowychw
walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 4 000 000 euro
- może sporządzić sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej, wykazującinformacje
w zakresie ustalonym w załączniku nr 1 literami i cyframi rzymskimi.Informację
dodatkową sporządza się w odpowiednio uproszczonej formie.
3. W przypadku gdy informacje dotyczące poszczególnych pozycji sprawozdaniafinansowego
nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku obrotowym, jak i za rokpoprzedzający
rok obrotowy, to przy sporządzaniu sprawozdania finansowegopozycje te pomija
się.
4. Przepisów ust. 2 nie stosuje się do banków i zakładów ubezpieczeń.
Art. 51.
1. Jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielnesprawozdania
finansowe, sporządza łączne sprawozdanie finansowe, będącesumą sprawozdania
finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów (zakładów),wyłączając odpowiednio:
1) aktywa i fundusze wydzielone,
2) wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnymcharakterze,
3) przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych między jednostką a jejoddziałami
(zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami),
4) wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz jednostki,zawarty
w aktywach jednostki lub jej oddziałów (zakładów).Można nie dokonywać wyłączeń,
o których mowa w pkt 2-4, jeżeli nie wpływato ujemnie na spełnienie obowiązków
określonych w art. 4 ust. 1.
2. Do sprawozdania finansowego jednostki, w której skład wchodzą oddziały (zakłady)znajdujące
się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tam sporządzającesprawozdania
finansowe, włącza się odpowiednie dane wynikające z bilansówtych oddziałów (zakładów),
wyrażone w walutach obcych, przeliczonena walutę polską po obowiązującym na
dzień bilansowy średnim kursie ustalonymdla danej waluty przez Narodowy Bank
Polski, natomiast z rachunku zyskówi strat - po kursie stanowiącym średnią arytmetyczną
średnich kursów nadzień kończący każdy miesiąc roku obrotowego, a w uzasadnionych
przypadkach
- po kursie będącym średnią arytmetyczną średnich kursów na dzień kończącypoprzedni
rok obrotowy i dzień kończący bieżący rok obrotowy, ustalonychdla danej waluty
przez Narodowy Bank Polski. Powstałe na skutek tychprzeliczeń różnice wykazuje
się w łącznym sprawozdaniu finansowym jednostki,w pozycji "Różnice kursowe z
przeliczenia", jako składnik kapitału (funduszu)z aktualizacji wyceny.
Art. 52.
1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowegonie
później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwymorganom,
zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniamistatutu
lub umowy.
2. Sprawozdanie finansowe podpisuje - podając zarazem datę podpisu - osoba,
którejpowierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżelijednostką
kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu. Odmowapodpisu wymaga
pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdaniafinansowego.
3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio również do:
1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust.
2 lub na inny dzień bilansowy,
2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że niepodpisuje
go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Art. 53.
1. Roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez organzatwierdzający,
nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Przed zatwierdzeniemroczne sprawozdanie
finansowe jednostek, o których mowa w art. 64,podlega badaniu zgodnie z zasadami
określonymi w rozdziale 7.
2. (skreślony).
2a. Przepis ust. 1 nie dotyczy jednostek w stosunku, do których ogłoszona zostałaupadłość.
3. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek zobowiązanych,zgodnie
z art. 64 ust. 1, do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowegomoże
nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organzatwierdzający,
poprzedzonego wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii otym sprawozdaniu bez
zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział lub pokryciewyniku finansowego netto,
dokonany bez spełnienia tego warunku, jest nieważnyz mocy prawa.
4. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek niezobowiązanych
dopoddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniusprawozdania
finansowego przez organ zatwierdzający.
Art. 54.
1. Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem,jednostka
otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotnywpływ na to sprawozdanie
finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowaniadziałalności przez jednostkę
nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiedniozmienić to sprawozdanie, dokonując
jednocześnie odpowiednich zapisóww księgach rachunkowych roku obrotowego, którego
sprawozdanie finansowedotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie
to badalub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie
powodujązmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia
zamieszczasię w informacji dodatkowej.
2. Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa w ust.
1,po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmujew
księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała.
3. Jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowegoza
ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednichlatach obrotowych
błędu podstawowego, w następstwie którego nie możnauznać sprawozdania finansowego
za rok lub lata poprzednie za spełniające wymaganiaokreślone w art. 4 ust. 1,
to kwotę korekty spowodowanej usunięciemtego błędu odnosi się na kapitał (fundusz)
własny i wykazuje jako "zysk (strata)z lat ubiegłych".
1 Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji
wdrożenia następujących dyrektyw Wspólnot Europejskich:
1) dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmieniającej dyrektywy
78/660/EWG,
83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie zasad oceny rocznych i skonsolidowanych
sprawozdańfinansowych niektórych rodzajów spółek a także banków oraz
innych instytucji finansowych(Dz.Urz. WE L 283 z 27.10.2001),
2) dyrektywy 2003/38/WE z dnia 13 maja 2003 r. zmieniającej dyrektywę
78/660/EWG w sprawierocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów
spółek w odniesieniu do kwot wyrażonychw euro (Dz.Urz. WE L 120 z 15.05.2003),
3) dyrektywy 2003/51/WE z dnia 18 czerwca 2003 r. zmieniającej dyrektywy
78/660/EWG,
83/349/EWG, 86/635/EWG oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych
sprawozdańfinansowych niektórych rodzajów spółek, banków i innych instytucji
finansowych orazzakładów ubezpieczeń (Dz.Urz. WE L 178 z 17.07.2003).Dane
dotyczące ogłoszenia aktów prawa Unii Europejskiej, zamieszczone w niniejszej
ustawie - zdniem uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w
Unii Europejskiej - dotyczą ogłoszeniatych aktów w Dzienniku Urzędowym
Unii Europejskiej - wydanie specjalne.