Art. 64.
1. Badaniu i ogłaszaniu, z zastrzeżeniem art. 64b, podlegają roczne sprawozdaniafinansowe
jednostek powiązanych, w tym roczne skonsolidowane sprawozdaniafinansowe grup
kapitałowych, a także roczne sprawozdania finansowe - kontynuującychdziałalność:
1) banków oraz zakładów ubezpieczeń,
2) jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymioraz
przepisów o funduszach inwestycyjnych,
2a) jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniufunduszy
emerytalnych,
3) spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji,
4) pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za którysporządzono
sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następującychwarunków:a)
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło conajmniej
50 osób,b) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartośćw
walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EURO,c) przychody netto ze sprzedaży
towarów i produktów oraz operacji finansowychza rok obrotowy stanowiły równowartość
w walucie polskiej conajmniej 5 000 000 EURO.
2. W jednostkach sporządzających łączne sprawozdania finansowe, o których mowaw
art. 51 ust. 1, warunki określone w ust. 1 stosuje się do łącznego rocznegosprawozdania
finansowego.
3. Badaniu podlegają sprawozdania finansowe spółek przejmujących i spółek nowozawiązanych,
sporządzone za rok obrotowy, w którym nastąpiło połączenie wedługzasad, o których
mowa w rozdziale 4a.
4. Badaniu i ogłaszaniu podlegają również roczne połączone sprawozdania finansowefunduszy
inwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz rocznesprawozdania jednostkowe
subfunduszy.
5. (skreślony).
6. (uchylony).
Art. 64a.
1. Oddział, mających siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:
1) zakładu ubezpieczeń oraz
2) banku zagranicznego, instytucji kredytowej lub instytucji finansowej, w rozumieniuprzepisów
Prawa bankowego
- zwanych dalej "instytucją kredytową lub finansową", ogłasza, sporządzone izbadane
zgodnie z przepisami prawa obowiązującymi w państwie siedzibyinstytucji kredytowej
lub finansowej, roczne sprawozdanie finansowe tej instytucjiwraz ze sprawozdaniem
z działalności oraz opinią biegłego rewidenta.
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do skonsolidowanego sprawozdania finansowegowraz
ze skonsolidowanym sprawozdaniem z działalności oraz opiniąbiegłego rewidenta.
Art. 64b.
1. Ogłaszaniu nie podlega roczne sprawozdanie finansowe oddziału instytucji
kredytowejlub finansowej, chyba że występują przesłanki określone w ust. 2.
2. Oddział instytucji kredytowej lub finansowej mającej siedzibę w państwie
spozaEuropejskiego Obszaru Gospodarczego, oprócz dokumentów wymienionych w art.
64a ogłasza również, podlegające obowiązkowi badania, roczne sprawozdaniefinansowe
oddziału wraz z opinią biegłego rewidenta, jeżeli:
1) roczne sprawozdanie finansowe tej instytucji kredytowej lub finansowej niejest
sporządzane według zasad przyjętych bądź równoważnychz przyjętymi w Europejskim
Obszarze Gospodarczym lub
2) w państwie siedziby tej instytucji kredytowej lub finansowej nie jest spełnionywarunek
wzajemności w odniesieniu do instytucji kredytowych lubfinansowych mających
siedzibę w państwie z Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Art. 65.
1. Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie przez biegłego rewidentapisemnej
opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jestprawidłowe oraz
rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową,jak też wynik finansowy
badanej jednostki.
2. Opinia, o której mowa w ust. 1, powinna w szczególności stwierdzać, czy badanesprawozdanie
finansowe:
1) zostało sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych,
2) zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą zasadami rachunkowości,
3) jest zgodne co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę przepisamiprawa,
statutem lub umową,
4) przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny jednostki informacje,a
w odniesieniu do sprawozdania z działalności jednostki, czy informacjezawarte
w tym sprawozdaniu uwzględniają postanowienia art. 49 ust. 2 izgodne są z informacjami
zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym.
3. W opinii należy również:
1) poinformować o niedopełnieniu, do dnia wyrażenia opinii, określonych wart.
69 i 70 obowiązków złożenia we właściwym rejestrze sądowym oraz doogłoszenia
sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzedzające rok obrotowy,
2) wskazać na stwierdzone podczas badania poważne zagrożenia dla kontynuacjidziałalności
przez jednostkę.
4. Opinia powinna w sposób jednoznaczny wskazywać powody wyrażenia zastrzeżeńdo
sprawozdania finansowego, wyrażenia opinii negatywnej lub odmowywyrażenia opinii,
z uwagi na zaistnienie okoliczności uniemożliwiających jejsformułowanie. Zastrzeżenia
należy wyrazić w sposób wskazujący na ich zasięg.
5. Raport, o którym mowa w ust. 1, powinien przedstawiać w szczególności:
1) ogólną charakterystykę jednostki (dane identyfikujące jednostkę),
2) stwierdzenie uzyskania od jednostki żądanych informacji, wyjaśnień ioświadczeń,
3) ocenę prawidłowości stosowanego systemu rachunkowości,
4) charakterystykę pozycji lub grupy pozycji sprawozdania finansowego, jeżelizdaniem
biegłego rewidenta wymagają one omówienia,
5) stwierdzenie stosowania się przez bank do obowiązujących zasad w zakresieostrożności,
określonych w odrębnych przepisach, oraz stwierdzenie prawidłowościustalenia
współczynnika wypłacalności,
6) stwierdzenie utworzenia przez zakład ubezpieczeń rezerw technicznoubezpieczeniowychw
wysokości zapewniającej pełne wywiązanie się z bieżącychi przyszłych zobowiązań,
wynikających z zawartych umów ubezpieczenia,oraz zabezpieczenie tych rezerw
lokatami, zgodnie z przepisami odziałalności ubezpieczeniowej, a także prawidłowości
wyliczenia marginesuwypłacalności i posiadania finansowego pokrycia tego marginesu,
7) przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowegojednostki,
ze wskazaniem na zjawiska, które w porównaniu z poprzednimiokresami sprawozdawczymi
w istotny sposób wpływają negatywnie na tęsytuację, a zwłaszcza zagrażają kontynuowaniu
działalności przez jednostkę.Jeżeli w toku badania jednostki biegły rewident
stwierdzi istotne, mającewpływ na sprawozdanie finansowe, naruszenie prawa,
statutu lub umowyspółki, to powinien o tym poinformować w raporcie, a w razie
potrzebyrównież w opinii.
6. Opinia i raport powinny wynikać z zebranej i opracowanej w toku badania dokumentacjirewizyjnej.
Powinny one umożliwić biegłemu rewidentowi, niebiorącemuudziału w badaniu, prześledzenie
jego przebiegu i znalezienie uzasadnieniadla opinii wyrażonej o badanym sprawozdaniu
finansowym.
Art. 66.
1. Badanie sprawozdania finansowego przeprowadza biegły rewident spełniającywarunki
do wyrażenia bezstronnej i niezależnej opinii o tym sprawozdaniu.
2. Bezstronność i niezależność nie jest zachowana, jeżeli biegły rewident:
1) posiada udziały, akcje lub inne tytuły własności w jednostce lub w jednostcez
nią stowarzyszonej, dominującej, zależnej lub współzależnej, z wyłączeniemudziału
w spółdzielni mieszkaniowej,
2) jest lub był w ostatnich 3 latach przedstawicielem prawnym (pełnomocnikiem),członkiem
organów nadzorczych bądź zarządzających lub pracownikiemjednostki albo jednostki
z nią stowarzyszonej, dominującej, zależnejlub współzależnej,
3) w ostatnich 3 latach uczestniczył w prowadzeniu ksiąg rachunkowych, sporządzaniusprawozdania
finansowego, stanowiącego przedmiot badania,
4) osiągnął chociażby w jednym roku w ciągu ostatnich 5 lat co najmniej 50%przychodu
rocznego z tytułu świadczenia usług na rzecz danej jednostki,jednostki wobec
niej dominującej lub jednostek z nią stowarzyszonych, jednostekod niej zależnych
lub współzależnych. Nie dotyczy to pierwszegoroku działalności biegłego rewidenta,
5) jest małżonkiem, krewnym lub powinowatym w linii prostej do drugiegostopnia
lub jest związany z tytułu opieki, przysposobienia lub kurateli zosobą zarządzającą
lub będącą w organach nadzorczych jednostki albo zatrudniaprzy prowadzeniu badania
takie osoby,
6) z innych powodów nie może sporządzić bezstronnej i niezależnej opinii.
3. Zasady bezstronności i niezależności określone w ust. 2 stosuje się odpowiedniodo
podmiotów, o których mowa w art. 10 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 13 października
1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (Dz.U. z 2001 r. Nr 31, poz.
359) oraz do członków zarządu i organów nadzorczych tych podmiotów lub innychosób
uczestniczących w badaniu tych sprawozdań.
4. Wyboru podmiotu, o którym mowa w ust. 3, dokonuje organ zatwierdzającysprawozdanie
finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub inne wiążącejednostkę przepisy
prawa stanowią inaczej.
5. Kierownik jednostki zawiera z podmiotem, o którym mowa w ust. 3, umowę obadanie
w terminie umożliwiającym mu udział w inwentaryzacji znaczącychskładników majątkowych.
Koszty badania sprawozdania finansowego ponosibadana jednostka.
6. Badanie przeprowadzone z naruszeniem przepisu ust. 1-4 jest nieważne z mocyprawa.
Art. 67.
1. Kierownik badanej jednostki zapewnia udostępnienie biegłemu rewidentowi,przeprowadzającemu
badanie sprawozdania finansowego, ksiąg rachunkowychoraz dokumentów stanowiących
podstawę dokonanych w nich zapisów orazwszelkich innych dokumentów, jak również
udziela wyczerpujących informacji,wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do wydania
opinii biegłego rewidenta obadanym sprawozdaniu finansowym jednostki.
2. Biegły rewident jest uprawniony do uzyskania informacji związanych z przebiegiembadania
od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od banków i jejdoradców prawnych
- z upoważnienia kierownika badanej jednostki.
3. Jeżeli przedmiotem badania jest sprawozdanie finansowe jednostki dominującej,to
uprawnienia biegłego rewidenta, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługujątakże
wobec jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.
4. Biegli rewidenci, którzy przeprowadzili badanie sprawozdania finansowego:
1) jednostki, jednostek zależnych, współzależnych lub stowarzyszonych - zaokresy
sprawozdawcze poprzedzające rok obrotowy,
2) jednostek zależnych, współzależnych lub stowarzyszonych - za rok obrotowy
- są obowiązani do udzielenia odpowiednich informacji i wyjaśnień biegłemurewidentowi,
badającemu za rok obrotowy sprawozdanie finansowe jednostki, wtym jednostki
dominującej.
Art. 67a.Przepisy art. 65, art. 66 ust. 1, 2, 4 i 5 oraz art. 67 stosuje
się odpowiednio do badaniasprawozdań finansowych innych niż określone w art.
64.
Art. 68.Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń
wzajemnych,spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do udostępnienia wspólnikom,
akcjonariuszomlub członkom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania
zdziałalności jednostki, a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi
badania
- także opinii wraz z raportem biegłego rewidenta - najpóźniej na 15 dni przedzgromadzeniem
wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnymzgromadzeniem członków
albo przedstawicieli członków spółdzielni. Spółka akcyjnaudostępnia ponadto
akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej i komisji rewizyjnej.
Art. 69.
1. Kierownik jednostki składa we właściwym rejestrze sądowym roczne sprawozdaniefinansowe,
opinię biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu, z zastrzeżeniemust.
1a, odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającegoo zatwierdzeniu
rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciustraty, a w przypadku
jednostek, o których mowa w art. 49 ust. 1 - takżesprawozdanie z działalności
- w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznegosprawozdania finansowego.
1a. Kierownik jednostki sporządzającej uproszczone sprawozdanie finansowezgodnie
z art. 50 ust. 2, w miejsce opinii biegłego rewidenta, składa do rejestrusądowego
informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera onadodatkowe
objaśnienia.
2. Jeżeli sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone w terminie określonymw
art. 53 ust. 1, to należy je złożyć w rejestrze sądowym w ciągu 15 dni po tymterminie.
3. Przepis ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do jednostki dominującej sporządzającejroczne
skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.
4. Kierownik jednostki dominującej niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdaniafinansowego
zgodnie z art. 56 ust. 2 składa we właściwym rejestrzesądowym przetłumaczone
na język polski przez tłumacza przysięgłego skonsolidowanesprawozdanie finansowe
wraz ze skonsolidowanym sprawozdaniem zdziałalności jednostki dominującej wyższego
szczebla oraz opinią biegłego rewidentaz badania tego skonsolidowanego sprawozdania
finansowego - w ciągu
30 dni od dnia jego zatwierdzenia.
Art. 70.
1. Kierownik jednostki, o której mowa w art. 64 ust. 1, obowiązany jest złożyćwprowadzenie
do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej,bilans, rachunek
zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale własnymoraz rachunek przepływów
pieniężnych za rok obrotowy, do ogłoszenia wciągu 15 dni od dnia ich zatwierdzenia,
wraz z opinią biegłego rewidenta, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz odpisem uchwały
bądź postanowienia organu zatwierdzającegoo zatwierdzeniu sprawozdania finansowego
i podziale zysku lub pokryciustraty. Zakres rocznego i półrocznego sprawozdania
finansowego funduszyinwestycyjnych, w tym połączonego sprawozdania finansowego
funduszyinwestycyjnych z wydzielonymi subfunduszami oraz sprawozdań jednostkowychsubfunduszy
oraz termin złożenia do ogłoszenia rocznego sprawozdaniafinansowego, w tym połączonego
sprawozdania finansowego funduszy inwestycyjnychz wydzielonymi subfunduszami
oraz sprawozdań jednostkowych subfunduszyokreślają odrębne przepisy.
1a. Kierownik oddziału instytucji kredytowej lub finansowej jest obowiązany
złożyćw celu ogłoszenia przetłumaczone na język polski przez tłumacza przysięgłegodokumenty,
o których mowa w art. 64a, w ciągu 30 dni od dnia zatwierdzeniarocznego sprawozdania
finansowego tej instytucji.
1b. Kierownik jednostki dominującej niesporządzającej skonsolidowanego sprawozdaniafinansowego
zgodnie z art. 56 ust. 2 obowiązany jest złożyć, w celuogłoszenia, przetłumaczone
na język polski przez tłumacza przysięgłego dokumenty,o których mowa w art.
69 ust. 4, w ciągu 30 dni od dnia zatwierdzeniaskonsolidowanego sprawozdania
finansowego jednostki dominującej wyższegoszczebla.
1c. Kierownik jednostki sporządzającej uproszczone sprawozdanie finansowe zgodniez
art. 50 ust. 2, w miejsce opinii biegłego rewidenta, składa do ogłoszenia informacjęo
rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem czy zawiera ona dodatkoweobjaśnienia.
2. Ogłoszenie, o którym mowa w ust. 1, 1a-1c oraz art. 64 ust. 4, następuje
wDzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski B", a w odniesieniudo
spółdzielni - w "Monitorze Spółdzielczym".
3. Przepis ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do jednostki dominującej sporządzającejroczne
skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej.
1 Niniejsza ustawa dokonuje w zakresie swojej regulacji
wdrożenia następujących dyrektyw Wspólnot Europejskich:
1) dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmieniającej dyrektywy
78/660/EWG,
83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie zasad oceny rocznych i skonsolidowanych
sprawozdańfinansowych niektórych rodzajów spółek a także banków oraz
innych instytucji finansowych(Dz.Urz. WE L 283 z 27.10.2001),
2) dyrektywy 2003/38/WE z dnia 13 maja 2003 r. zmieniającej dyrektywę
78/660/EWG w sprawierocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów
spółek w odniesieniu do kwot wyrażonychw euro (Dz.Urz. WE L 120 z 15.05.2003),
3) dyrektywy 2003/51/WE z dnia 18 czerwca 2003 r. zmieniającej dyrektywy
78/660/EWG,
83/349/EWG, 86/635/EWG oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych
sprawozdańfinansowych niektórych rodzajów spółek, banków i innych instytucji
finansowych orazzakładów ubezpieczeń (Dz.Urz. WE L 178 z 17.07.2003).Dane
dotyczące ogłoszenia aktów prawa Unii Europejskiej, zamieszczone w niniejszej
ustawie - zdniem uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w
Unii Europejskiej - dotyczą ogłoszeniatych aktów w Dzienniku Urzędowym
Unii Europejskiej - wydanie specjalne.