Ustawy podatkowe (Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych i Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) wyróżniają dwa rodzaje umów leasingu.

Leasing operacyjny – przedmiot leasingu zalicza się do składników majątkowych Finansującego, czyli firmy leasingowej, która dokonuje amortyzacji. Jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów Korzystający zalicza w całości raty leasingowe.

Leasing finansowy – to rodzaj leasingu, w którym amortyzacji przedmiotu leasingu dokonuje Korzystający. Obok amortyzacji do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć dodatkowo część odsetkową raty leasingowej.

Umowa leasingu, zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych – „UPDOP” i Ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych – „UPDOF”, to umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej Finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej Korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W ustawach podatkowych nie znajdujemy pojęć: leasing operacyjny i leasing finansowy, a jedynie warunki, jakie muszą spełnić umowy, aby zaistniały określone konsekwencje podatkowe.

I. Leasing operacyjny

Warunki:

1. Umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej:

• 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne,

• 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości.

2. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.

Konsekwencje podatkowe:

1. Cała rata leasingowa (kapitał + odsetki) stanowi koszt uzyskania przychodu Korzystającego i jednocześnie przychód Finansującego.

2. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Finansujący.

3. Minimalna wartość końcowa dla Korzystającego = hipotetyczna wartość netto.

II Leasing finansowy

Warunki:

1. Umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony (brak ograniczeń co do okresu trwania).

2. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.

3. Umowa leasingu zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje Korzystający.

Konsekwencje podatkowe:

1. Koszt uzyskania przychodu Korzystającego i jednocześnie przychód Finansującego stanowi część odsetkowa raty leasingowej.

2. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Korzystający.

Porównanie typów transakcji leasingowych