W dniu 18.04.2007 r. Podatniczka złożyła do tut. organu zapytanie w przedmiocie możliwości skorzystania przez nią ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w związku z przepisem art. 113 ust. 11 w/w ustawy.
sygnatura: III-1/443-1/07/ER
autor: Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Górna
data: 2007-06-06
| słowa kluczowe: |
W dniu 18.04.2007 r. Podatniczka złożyła do tut. organu zapytanie w przedmiocie możliwości skorzystania przez nią ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w związku z przepisem art. 113 ust. 11 w/w ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka od dnia rozpoczęcia działalności, tj. od maja 2000 r. była czynnym podatnikiem VAT. Działalność, którą wykonuje polega na świadczeniu tylko i wyłącznie usług pralniczych na podstawie umowy zawartej z firmą A... Pralnie P... Euro 2000. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług stanowi 18 % wartości przychodów brutto uzyskanych przez salon pralniczy. Dnia 21 sierpnia 2006 r. Podatniczka złożyła do tut. urzędu zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, w którym chciała ponownie skorzystać ze zwolnienia (zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy). Ponadto Podatniczka oświadczyła, iż obrót uzyskany w poprzednim roku podatkowym (tj. 2005 r.) nie przekroczył 10.000 euro (tj. kwoty wyrażonej w zł. w wysokości 43.000,-) oraz upłynęły 3 lata od rezygnacji ze zwolnienia. Podatniczka oświadczyła również, iż dnia 30.11.2006 r. zawarła umowę z firmą A... E... Sp. z o.o. dotyczącą świadczenia usług pralniczych, w której postanowiono, iż uzyskiwane wynagrodzenie stanowi 18 % wysokości przychodów uzyskanych przez salon pralniczy.W złożonym zapytaniu Podatniczka wskazała, iż:"miałam prawo skorzystać z art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ spełniałam określone przepisami warunki. Natomiast w związku z wykonywaniem tylko i wyłącznie usług pralniczych wartość obrotu opodatkowanego uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia ustalam na podstawie § 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., tj. 10.000 euro i nie mam obowiązku stosowania art. 113 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług."
Wobec powyższego Podatniczka zwróciła się z zapytaniem:"czy wykonywana przeze mnie działalność w zakresie - usługi pralnicze, w których podstawą opodatkowania jest prowizja za wykonane usługi dawała możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 , oczywiście pod warunkiem spełnienia przepisów art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 ze zm.). Czy jeśli jedynym zakresem mojej działalności są w/w usługi wartość sprzedaży przyjętą do zwolnienia należy ustalić na podstawie § 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004 r. (Dz. U. Nr 97 ze zm.), tj. 10.000 euro".
Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie tut. organ wziął pod uwagę co następuje:
W myśl art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług określona została rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) i wyniosła na rok 2005 - 43.800 zł.Z kolei wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w roku podatkowym 2006 r. określona została w kwocie 39.200 zł. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949).
Art. 113 ust. 11 ustawy stanowi, iż podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Jednakże zgodnie z art. 113 ust. 8 ustawy, w przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, przez wartość sprzedaży rozumie sie 30-krotność prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi. Brzmienie tego przepisu koresponduje z brzmieniem art. 113 ust. 1, który przewiduje zwolnienie podatników ze względu na wartość sprzedaży opodatkowanej.
Powyższy przepis - zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy - dotyczy podatników: prowadzących przedsiębiorstwa maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, agentów, zleceniobiorców, oraz innych osób świadczących usługi o podobnym charakterze.
Należy również zwrócić uwagę, iż w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i u sług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, dokonano podwyższenia limitu sprzedaży dla podatników otrzymujących prowizję, którego przekroczenie wyłącza ich z możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku.
Na podstawie § 9 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 2-4.
Przepis § 9 ust. 2 stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy, tj.: w 2006 r. kwoty 39.200,- zł.
Natomiast przepis § 9 ust. 3 rozporządzenia stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 2 (a wiec zwolnienie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy) stosuje sie pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro; do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z § 9 ust. 4 rozporządzenia zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2, nie stosuje się do podatników: 1) zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako "podatnicy VAT czynni", 2) wykonujących również czynności inne, niż wymienione w ust. 1 czynności opodatkowane, 3) wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy 4) którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od tej daty rezygnacji lub utraty prawa nie upłynęły 3 lata.
Zatem, zgodnie z powołanymi powyżej przepisami oraz przedstawionym przez Panią stanem faktycznym, w którym wskazuje Pani, iż: 1. wartość sprzedaży w 2005 r. nie przekroczyła kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, tj. 43.800,- (co zostało również potwierdzone na podstawie złożonych do tut. urzędu deklaracji podatkowych) 2. nie wykonuje Pani innych czynności opodatkowanych, niż wymienione w § 9 ust. 1 rozporządzenia 3. od rezygnacji przez Panią ze zwolnienia podmiotowego upłynęły 3 lata- należy uznać, iż mogła skorzystać Pani w 2006 r. z podmiotowego zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług określonego przepisem art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 11 ustawy przyjmując do ustalenia kwoty obrotu zwalniającej Panią z tego podatku kwotę ustaloną zgodnie z § 9 ust. 2 i 3 rozporządzenia, tj.: kwotę 43.800,- zł.
Wobec powyższego tut. organ postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.