Czy Spółdzielnia Mieszkaniowo-Administracyjna jest zobowiązana do naliczania podatku VAT w ramach prowadzonej działalności statutowej?

sygnatura: ZP/443-03/07

autor: Urząd Skarbowy w Kępnie

data: 2007-05-15

Spółdzielnia Mieszkaniowo-Administracyjna pismem z dnia 07.03.2007r., zwróciła się do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej potwierdzenia co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółdzielnia Mieszkaniowo-Administracyjna przedstawiła następujący stan faktyczny: w ramach działalności statutowej prowadzi administrację części wspólnych budynku mieszkalnego 24-rodzinnego dostarcza energię cieplną oraz ciepłą wodę do budynku mieszkalnego w XXX oraz do budynku 18-rodzinnego w YYY z dwóch kotłowni, które są własnością Spółdzielni. Spółdzielnia posiada w tych budynkach po dwa mieszkania (łącznie cztery), od których pobiera czynsz mieszkaniowy, czynsz pobiera również od pomieszczeń gospodarczych przynależnych do tych lokali.Mieszkańcy płacą zaliczkowo za energię cieplną, natomiast za korzystanie z ciepłej wody wg wskazań licznika.Po zakończeniu roku kalendarzowego nadpłaty za centralne ogrzewanie zostają zwrócone lokatorom lub zostają przeznaczone na remonty budynku mieszkalnego (np. wymiana okien). Spółdzielnia ma pozawierane umowy o dostawę energii cieplnej i ciepłej wody z poszczególnymi lokatorami (właścicielami mieszkań posiadających akty notarialne na wykupione mieszkania). Rozliczenia są dokonywane na podstawie tych umów. Spółdzielnia ze swej istoty jest jednostką nie dochodową, a wszelki zysk jaki został osiągnięty jest wliczany w koszty działalności roku następnego. Spółdzielnia korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.

Pytanie podatnika:Czy Spółdzielnia Mieszkaniowo-Administracyjna jest zobowiązana do naliczania podatku VAT w ramach prowadzonej działalności statutowej?

Własne stanowisko w sprawie: Zdaniem Podatnika stosownie do art. 43 ust.1, pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ,,ustawą o VAT", zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych.W zakresie działalności statutowej Spółdzielnia jest zwolniona od podatku VAT.

Interpretacja i ocena prawna stanowiska: Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz odnoszących się do niego przepisów prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia pobiera od mieszkańców w/w budynków opłaty na pokrycie kosztów utrzymania i eksploatacji lokali mieszkalnych oraz pomieszczeń gospodarczych przynależnych do tych lokali, z tytułu zużycia wody, energii cieplnej itp. W myśl art. 43 ust.1 pkt 11 ustawy VAT, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Z przytoczonego przepisu wynika, że zwolnienie od podatku ma zastosowanie tylko do czynności związanych wyłącznie z lokalami mieszkalnymi. Zgodnie z art.2 ust. 1 ustawy o spółdzielniach lokalem jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Z kolei zgodnie z art. 2 ust.2 ustawy o własności lokali (cyt. wyż.) przez samodzielny lokal mieszkalny rozumie się wydzieloną trwałymi ścianami w obrębie budynku izbę lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż - zwane dalej ,,pomieszczeniami przynależnymi" (art.2 ust.4 ustawy o własności lokali). Z powyższego wynika, że zwolnienie z art. 43 ust.1, pkt 11 ustawy VAT dotyczy wszelkich opłat wymienionych w art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, pobieranych za lokale mieszkalne wraz z pomieszczeniami przynależnymi do tych lokali, tj. związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu, jak również eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych i innych ponoszonych przez członków spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze prawo do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub przez właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni. Czynności dotyczące lokali użytkowych nie przynależnych do lokali mieszkalnych nie zostały wymienione w zwolnieniach z zakresu podatku VAT, podlegają więc opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółdzielnia jest podmiotowo zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust.1 ustawy VAT - wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000 EUR. W ust.2 w/w artykułu postanowiono, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W oparciu zatem o wyżej cytowane przepisy ustawy VAT stwierdzić należy, że do wartości sprzedaży będącej podstawą utraty prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT Spółdzielnia winna przyjąć obrót z tytułu pobieranych opłat dotyczących lokali użytkowych, które nie są przynależne do lokali mieszkalnych (np. piwnicy, garażu itp.)

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania