- w sprawie określenia wysokości kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w 2007 r.
sygnatura: USX/443-20/07
autor: Urząd Skarbowy w Olsztynie
data: 2007-05-15
| słowa kluczowe: |
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.03.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 30.03.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie określenia wysokości kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w 2007 r. - nie podziela poglądu Wnioskodawcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od kilku lat prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych. W 2006 r. obrót z tytułu działalności gospodarczej wyniósł zero (0 zł). Każdego roku zgłasza Pan ww. działalność i w tym samym roku ją likwiduje. Działalność trwa zwykle około 3 miesięcy, a obrót z tytułu prowadzonej działalności kształtuje się w granicach 18-22 tys. zł. W tym roku także zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą. Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy rozpoczynając działalność gospodarczą w 2007 r., do określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku VAT powinien Pan przyjąć całą kwotę określoną na 2007 r. czy też w proporcji do okresu prowadzenia w 2007 r. działalności.
Pana zdaniem, niezależnie od tego kiedy rozpocznie Pan w 2007 r. działalność gospodarczą, jako kwotę uprawniającą do zwolnienia od podatku VAT powinien Pan przyjąć pełny limit.
Tut. Organ nie podziela Pana poglądu w sprawie.
Stosownie do art. 113 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. zgłosił Pan działalność gospodarczą i w tym samym roku ją zlikwidował. Nie osiągnął Pan żadnego obrotu. W roku bieżącym ponownie zamierza Pan zgłosić rozpoczęcie działalności gospodarczej. Zatem, powołany wyżej przepis nie ma w Pana przypadku zastosowania, gdyż kierowany jest on do podatników kontynuujących działalność gospodarczą.
Z kolei, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8.
Wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w cyt. wyżej ust. 1 art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 listopada 2006 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 220, poz. 1604), określono w kwocie 39.700 zł. Ww. rozporządzenie weszło w życie z dniem 01.01.2007 r.
Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 9 ustawy o podatku VAT wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym, tj w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do końca roku.
Przedstawiając stan faktyczny wskazał Pan przykładowy dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej - 14 maja 2007 r. Tut. Organ informuje, że zakładając, iż w tym dniu rozpocznie Pan wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, kwota uprawniająca do korzystania ze zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, powinna być obliczona następująco: 39.700 zł x 232 dni / 365 dni= 25.234 zł (232 dni jest to okres liczony od dnia 14.05.2007 r. do dnia 31.12 2007 r.). Jeżeli w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży przekroczy tę kwotę, zwolnienie traci moc w momencie jej przekroczenia, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę (art. 113 ust. 5 cytowanej ustawy).
Zatem, rozpoczynając działalność gospodarczą w trakcie roku 2007 może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT jedynie do momentu przekroczenia kwoty 39.700 zł w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, wyliczonej w wyżej opisany sposób.
Jednocześnie, nawiązując do Pana wątpliwości w kwestii czy data dokonania zgłoszenia działalności gospodarczej w urzędzie skarbowym ma znaczenie do określenia kwoty wolnej od podatku od towarów i usług, tut. Organ informuje co następuje.
Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ww. ustawy, bez znaczenia jest data dokonania zgłoszenia rozpoczęcia działalności gospodarczej we właściwym urzędzie skarbowym lecz dzień, w którym dokona Pan pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Pierwszym dniem bowiem, jaki powinien być wliczany do okresu sprzedaży, o której mowa w cyt. przepisie, jest dzień wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.
Stosownie do art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, zażalenie na postanowienie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.